Работаешь по трудовому договору? Будешь должен НДФЛ уплатить… сам!

Громкое дело конца 2016 — начала 2017 года о налоговых махинациях с НДФЛ сотрудников ООО «Деловые линии» (один из популярных перевозчиков сборных грузов по России ― прим. автора) ещё не закончено.

Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области 12.07.2017 по делу № А56-2331/20171 вынес решение об отказе в признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату налогов и начислению недоимки и штрафа. И хотя в данном случае речь шла о доначислении НДС по услугам перевозки с различными компаниями, именно из его многостраничного решения следует раскрытие схемы ухода от уплаты НДФЛ с зарплат работников.

А дело было так… В «Деловых линиях» была разработана инновационная схема. Работник действительно получал на банковскую карту ту зарплату, которая оговаривалась при приёме на работу. Однако зарплатой фактически была треть от суммы, а остальные две трети приходили от подставных фирм, и работник вообще не видел, а значит, и не понимал, от кого. Таким образом, и 13 % он платил только с трети зарплаты, а компания платила 30 % социальных взносов с той же минимальной суммы.

Применяя такую схему уменьшения налогового бремени, «Деловые линии» недоплачивали в бюджет:

• НДС, который они возмещали за счёт применения формальных договорных схем с перевозчиками (чего на самом деле не было, а были лишь расчёты и документальное оформление на бумаге),

• НДФЛ с зарплат сотрудников из-за применения схем оплаты за якобы оказанные услуги через те же подставные фирмы-перевозчики,

• суммы страховых взносов, которые исчислялись лишь с трети зарплат, с которых же и исчислялся НДФЛ.

Всем известно, что неправильное исчисление налогов и сборов не влияет на сохранение у налогоплательщика обязанности по их уплате. А это значит, что «Деловым линиям» придётся заплатить недоимку по налогам (НДС плюс штраф). Но и работникам придётся уплатить недоплаченный за них работодателем НДФЛ…

1. О порядке исчисления и уплаты НДФЛ ― кратко и понятно

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобождённых от налогообложения. Порядок расчёта и уплаты НДФЛ предусмотрен главой 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Налоговая база для исчисления НДФЛ обширна. Но основным источником её формирования была и есть заработная плата работника.

Основная ставка НДФЛ2 в России составляет 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом. Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ за работающего по трудовому договору работника возложена законом на его работодателя (ст. 226 НК РФ). В данном случае работодатель именуется налоговым агентом.

2. А если НДФЛ недоначислили и недоудержали?

Да, такие ситуации нередки. Однако в большинстве своём это не результат сложной махинации, целью которой является искусственное уменьшение налогооблагаемой базы и уход от уплаты налогов, а ошибочные действия бухгалтерии или же сбой в программном обеспечении организации.

Для подобных «нечаянных» действий законом предусмотрен свой алгоритм:

работодатель как налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (он в соответствии со ст. 216 НК РФ составляет 1 год), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение составляется по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

На этом функция работодателя заканчивается. Всё дальнейшее урегулирование вопросов уплаты НДФЛ возлагается законом на налогоплательщика — работника.

3. А работник будет должен…

Следует учитывать, что в силу запрета, установленного п. 9 ст. 226 НК РФ, «Деловые линии», уже выплатившие зарплату работникам и исчислившие и удержавшие из неё НДФЛ, уже не смогут уплатить в бюджет недостающий НДФЛ за счёт собственных средств. Это обязаны будут сделать налогоплательщики — работники «Деловых линий».

Согласно положениям подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, в случае если НДФЛ не был удержан налоговым агентом, обязанность по его исчислению и уплате переходит к работнику-налогоплательщику. В данном случае работники «Деловых линий» должны:

• не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход, представить свою налоговую инспекцию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ). Декларация подаётся по месту пребывания (см. письмо ФНС РФ от 02.06.2006 № ГИ-6-04/566@ «О направлении информации»3. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ).

• не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить налог (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Для справки: поскольку речь в проверке налогового органа шла о деятельности «Деловых линий» за 2009-2011 годы, то только за последний отчётный период 2011 года декларация по НДФЛ должна была быть подана до 30 апреля 2012 года, а НДФЛ уплачен не позднее 15 июля 2012 года. Чего, естественно, сделано не было.

4. Проверим, правильно ли рассчитан НДФЛ?

События с «Деловыми линиями» и их работниками породили много вопросов у рядовых работников таких же структур. Особое внимание НДФЛ, конечно, привлекает у тех работников, у кого зарплата «белая» и совпадает с той, которая указана в трудовом договоре. Но интересным порядок исчисления НДФЛ будет и тем, кто работает в организациях, где имеется «белая» и «серая» зарплата.

Итак, исчислить свой НДФЛ, который должен удержать работодатель, довольно просто:

Вариант 1 (простой). Он подходит для тех, кто не пользуется стандартными налоговыми вычетами.

Формула расчёта: зарплата по трудовому договору — 13 % = сумма к выдаче («чистыми» деньгами).

Пример расчёта: зарплата по договору указана 30 000 рублей. Соответственно: 30 000 — 13 % = 26 100 = сумма к выдаче. Сумма НДФЛ составила 3 900 руб.

Примечание: в связи с непринципиальностью вопроса для упрощения расчёта берётся общая сумма заработной платы работника за месяц без разбивки на аванс и зарплату. Следует учитывать, что именно в зарплату, а не в аванс исчисляется и удерживается НДФЛ. Кроме того, в расчёт берётся полный отработанный работником месяц, без учёта возможных переработок, недоработок, больничных, отпускных и проч.

Вариант 2 (усложнённый). Этот вариант более распространён, так как практически все современные работники пользуются стандартными налоговыми вычетами.

Формула расчёта: (зарплата по договору — стандартный налоговый вычет) — 13 % = сумма к выдаче («чистыми» деньгами).

Пример расчёта: зарплата по трудовому договору указана 30 000 рублей. Налоговый вычет работник получает на двух детей (1400 х 2 = 2800).

Расчёт:

1) (30 000 — 2 800) = 27 200 (именно из этой суммы исчисляется НДФЛ)

2) 27 200: 100 х 13 % = 3 536 руб. (сумма НДФЛ, подлежащая удержанию)

3) 30 000 — 3 536 = 26 464 руб. (сумма к выдаче работнику «на руки»).

Итого работник, пользующийся стандартными налоговыми вычетами на двух детей, будет получать «на руки» больше работника, не пользующегося никакими налоговыми вычетами, на 364 рубля.

Итак, теперь вы, как работник, знаете, сколько должны получить в итоге денег от работодателя и сколько он с вашей зарплаты должен удержать НДФЛ. Осталось проверить, удерживает ли работодатель НДФЛ правильно или есть риск оказаться должником по налогам перед бюджетом?

5. Распознать недоимку и...?

...

ПОЛНЫЙ ТЕКСТ НОМЕРА ДОСТУПЕН ТОЛЬКО ОФИЦИАЛЬНЫМ ПОДПИСЧИКАМ (для получения полного номера зарегистрируйтесь у нас на сайте).

© КОПИРОВАНИЕ МАТЕРИАЛОВ САЙТА ВОЗМОЖНО ТОЛЬКО С ПИСЬМЕННОГО СОГЛАСИЯ ПРАВООБЛАДАТЕЛЯ TP@TOP-PERSONAL.RU