Эстеркина Наталия Борисовна, преподаватель бухгалтерского учета и аудита в НОУ «Центр индивидуального образования»
Обзор прессы. Журнал «Главбух» и Учет Налоги Право сентябрь 2010 г.
Обзор журнала «Главбух»
Сентябрьский номер
Номер порадовал тем, что редакторы не устают поднимать тему переплаты или недоплаты по страховым взносам. С тех пор как был отменен ЕСН, налогоплательщики не могут понять, кто же будет возмещать им переплату по единому социальному налогу.
Так, если у компании есть переплата по пенсионным взносам за период 2007−2009 гг., заявление на возврат надо подавать в отделение ПФР.
Документ: Письмо ФНС России № ЯК-17-8/58 и ПФР № АД-30-24/8509@ от 11 августа 2010 г.
Представители ФНС России и Пенсионного фонда наконец-то решили, кто из них и в каком порядке будет возвращать компаниям переплату по старым взносам на обязательное пенсионное страхование. Речь идет о суммах, которые организации излишне перечислили в бюджет за расчетный период с 2002 по 2009 г. включительно. Штрафы и пени сюда тоже относятся.
Чиновники пришли к справедливому выводу: раз администратором доходов ПФР за прошлые периоды в 2010 г. осталась ФНС, то именно она и должна возвращать старую переплату. Но вот решение о таком возврате будут принимать сотрудники ПФР, поскольку сейчас уже они, а не налоговики, контролируют уплату страховых взносов. По той же причине зачесть излишки в счет будущих платежей по новым пенсионным взносам, увы, нельзя. На самом деле получится вернуть переплату лишь за 2007−
2009 гг., т. к. по закону для подачи заявления на возврат отведено три года с момента уплаты.
Переплату по пенсионным взносам за прошлые периоды в 2010 г. можно только вернуть. Зачесть ее в счет платежей по новым страховым взносам не удастся. Порядок возврата подробно описан в совместном письме. Хотя вся процедура довольно запутанная, но роль компании в ней проста: достаточно подать заявление о возврате переплаты в отделение ПФР. Дальнейшие действия − это уже работа чиновников. Сначала сотрудники фонда рассмотрят заявление и с учетом имеющейся у них информации примут решение о возврате. Потом это решение вместе с копией заявления они передадут в ИФНС по месту учета компании. После чего в течение пяти рабочих дней налоговики направят в Федеральное казначейство заявку на возврат.
О факте перечисления денег на счет компании казначейство отчитается перед инспекцией, и та в свою очередь отправит подтверждение в отделение ПФР.
2. Финансовый результат, полученный организацией от разных видов деятельности и по разным налогам, не суммируется. Прибыль по одному виду деятельности не может перекрывать убыток от другого бизнеса, если ставки налога по ним разные.
Документ: Письмо Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-05/159.
Финансовые результаты, полученные по разным видам деятельности, при переносе убытков на будущее не суммируются. Речь идет о тех доходах, налог с которых уплачивается по разным ставкам. Правда, непосредственно в письме чиновники об этом не сообщают, но ссылаются на постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 14955/08 по делу № А40-75535/06-141-455. В постановлении рассматривается следующая ситуация. Компания получила убыток по обычному виду деятельности и прибыль от операций с государственными ценными бумагами. За прибыль от ценных бумаг компания заплатила налог по ставке 15 %. Убыток был перенесен на следующий год. Так поступить позволяет ст. 283 Налогового кодекса РФ. Однако четких правил переноса в этой статье не содержится. Поэтому налоговики и трактовали ее долгое время в свою пользу. А именно полученный убыток нужно уменьшить на прибыль от прочего бизнеса, даже если налог с него уплачен по другой ставке. Судьи Президиума ВАС РФ решили по-другому: такой подход приводит к двойному налогообложению − ведь компания уже заплатила с полученной прибыли налог, так зачем же ее еще раз учитывать при расчете убытка. Теперь с логичностью этих рассуждений не спорят и чиновники − покрывать убыток имеющейся прибылью больше не придется. Причем данное письмо выгодно и тем, кто уже воспользовался старыми советами Минфина России (см., например, Письмо от 16 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/66) и рассчитал убыток с учетом «прочей» прибыли. Сейчас, пользуясь нормами п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ, исправить ошибки можно в декларации за 9 месяцев 2010 г.
3. Редакторы журнала в свежем номере затронули интересную тему, касающеюся оплаты суммы за то, чтобы стать арендатором помещения, земли, или здания. Многие предприниматели так и поступают, чтобы не потерять площадь. Был на суд читателей представлен документ: Письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/472.
В котором сумма, уплаченная за то, чтобы получить право стать арендатором земли или здания, считается безвозмездно переданной. Уменьшить на нее налоговую прибыль нельзя. Финансисты не разрешили учитывать расходы на покупку права аренды через соглашение о переуступке. А все потому, что, по логике Минфина России, данная сделка должна проходить на безвозмездной основе. Если это не так и в соглашении прописаны какие-либо материальные обязанности нового арендатора перед прежним, то их исполнение тоже приравнивается к безвозмездной передаче имущества. В частности, если одна компания платит второй за возможность «переснять» арендуемый земельный участок, да еще и рассчитывается по ее долгам перед арендодателем, все эти суммы, согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ, не уменьшат налогооблагаемую прибыль.
На наш взгляд, передача права аренды − это реализация имущественного права, которая по закону признается доходом (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Иначе, какую цель тогда преследует первый арендатор, уступая другой компании право пользоваться имуществом? А если у прежнего пользователя возник доход от реализации, то новый арендатор, безусловно, понес соответствующие расходы.
И правильнее было бы учесть их в полной мере.
4. В период кризиса экономического многие организации пользуются кредитами,
вследствие чего у них возникают начисленные проценты по этим кредитам. Как их правильно учесть при налогообложении прибыли подскажет статья в журнале, где полно описан весь процесс налогообложения. Если компания не смогла потратить кредит, проценты удастся списать, только если доказать экономическую обоснованность сделки.
Документ: Письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466.
Если можно доказать, что ваша компания нуждалась в кредите, который впоследствии не использовала, то начисленные проценты можно списать. Например, компания привлекла кредит, чтобы купить оборудование, но отгрузка так и не состоялась. Поэтому контракт расторгли, а деньги вернули в банк. Теоретически все начисленные проценты могут быть расходами, уменьшающими прибыль. Этот вывод чиновники Минфина сделали из норм ст. 265 и 269 Налогового кодекса РФ. Правда, такие затраты должны быть документально подтверждены и экономически оправданны. Оценивать обоснованность в описанной ситуации чиновники не стали. Поэтому есть риск того, что инспекторы на местах к таким расходам придерутся. Тогда стоит ли списывать проценты? Да, если вы готовы к судебным разбирательствам.
В вашу пользу свидетельствует то, что, взяв кредит, компания планировала использовать его в своей хозяйственной деятельности. Это подтверждает заключенный с продавцом договор. Но поддержат ли судьи компанию, предсказать сложно.
5. Компаниям, выкупающим госимущество в рассрочку, нужно включить проценты в налоговую базу.
Документ: Письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-07-11/320.
Компании, покупающие государственное или муниципальное имущество, обязаны посчитать и перечислить НДС (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Предмет подобных сделок − здания либо сооружения, а стоят такие вещи недешево. В связи с этим зачастую оплата происходит в рассрочку. С процентов за рассрочку придется также заплатить НДС. Ведь налоговая база − это сумма дохода от передачи ценностей с учетом НДС. Однако есть и положительные моменты. Так, налог рассчитывается, когда продавцу фактически перечислены деньги. Соответственно и платить НДС нужно не сразу со всей цены сделки (включая проценты), а постепенно. Пополняют бюджет компании по общим правилам, приведенным в п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, − равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.
6. Если несколько магазинов арендованы по разным договорам, то их площади при определении того, должна компания применять «вмененку» или нет, не суммируются.
Документ: Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-11-11/215.
Одним из видов «вмененного» бизнеса является розничная торговля. Однако воспользоваться благами данного спецрежима можно лишь тогда, когда площадь торгового зала магазина или павильона не превышает 150 квадратных метров. Если же это требование не соблюдать, то придется платить налоги в рамках общего режима или «упрощенки». Для организаций с единственной торговой точкой все довольно просто. А вот если компания планирует открыть несколько объектов, не всегда ясно, как считать площадь — совокупно или по каждому магазину отдельно. Здесь все зависит от того, как оформлены документы. Общая площадь всех арендованных помещений учитывается только тогда, когда объекты находятся в одном здании и согласно поэтажному плану и экспликации относятся к одному магазину или павильону. Если же компания заключит отдельный договор аренды на каждый магазин, да еще и расположены они в разных сооружениях, то и физический показатель будут считать не «оптом», а для каждого из объектов аренды. Соответственно и угрозы слететь с «вмененки»не будет.
7. Очень полезна перспектива развития бухгалтерского учета – что же будет дальше? На этот вопрос тоже попытались ответить редакторы журнала.
В конце 2010 г. будут внесены изменения в форму счета-фактуры?
До конца года Правительство РФ внесет изменения в форму счета-фактуры.
В документе появится новая графа «Наименование валюты». Изменения связаны с поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу со 2 сентября 2010 г. Но спешим вас успокоить: до тех пор, пока правительство не внесет изменения в документ, можно пользоваться старой формой (ст. 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).
В 2011 г. появятся штрафы за нарушение правил торговли?
В Госдуму внесен законопроект, предусматривающий серьезные санкции за нарушение правил Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ». Планируется, что, например, за навязывание поставщикам запрещенных условий в договорах торговым сетям придется платить от 700 000 до 1 000 000 руб. К таким условиям относится, в частности, внесение платы за расширение ассортимента товаров. В настоящее время чиновники могут только вынести предписание об устранении нарушений.
В конце 2011 г. прежде чем обращаться в суд, стороны смогут оценить свои шансы?
В России может появиться альтернативный вариант решения экономических спо-
ров − судебное посредничество. Идея в том, что стороны разбирательства смогут до подачи иска получить консультацию у сотрудника суда. В результате они получат информацию о том, как чаще всего решаются подобные дела. В итоге после такой консультации стороны могут прийти к выводу, что проще оформить мировое соглашение, чем выяснять отношения в суде.
В 2012 г. суммы пособий ФСС РФ будет перечислять на карточки работников?
ФСС РФ планирует с 2012 г. выплачивать пособия напрямую сотрудникам компаний. Для этого всем работникам придется завести электронные карты, на которые будут приходить выплаты. Напомним: в планах ФСС есть и другие новшества. Чиновники хотят со временем переложить расчет пособий на сотрудников фонда. Эту идею как раз помогут реализовать электронные карты. Бухгалтерам не придется считать пособия, а также заниматься возмещением денег из бюджета на расчетный счет.
8. Часть денег, истраченных на образование детей, вы можете вернуть из бюджета, если заявите в налоговой инспекции свое право на социальный вычет. Причем точно так же можно поступить, если вы учитесь сами.
Кто может получить социальный вычет на обучение? Вернуть деньги из бюджета можно, если в том году, когда оплачивалось обучение, вы работали, и организация удерживала у вас налог на доходы физических лиц. Именно этот налог и возвращается. Если же вы не работали, значит, НДФЛ от вас в бюджет не поступал. И возвращать нечего.
Отдельно стоит сказать об индивидуальных предпринимателях, уплачивающих ЕНВД или применяющих упрощенную систему налогообложения. Со своего дохода они НДФЛ не платят. Поскольку по законодательству «вмененный» или «упрощенный» налог заменяет НДФЛ. А значит, такие предприниматели не могут воспользоваться налоговым вычетом, если платят за свою учебу либо обучение детей.
В то же время, если вы работаете по найму у предпринимателя или в организации, уплачивающей ЕНВД или «упрощенный» налог, то с вашего дохода НДФЛ удерживается. А значит, вы имеете полное право на вычет. Механизм возврата денег следующий. Все заработанные вами за год деньги формируют базу по налогу на доходы физ. лиц. С нее работодатель удерживает и уплачивает в бюджет налог по ставке 13 %. Заявляя вычет, вы уменьшаете на него налогооблагаемую базу по НДФЛ. Для этого по окончании года вам нужно подать в инспекцию налоговую декларацию и показать в ней, сколько денег вы заработали, сумму налога, который был у вас удержан, и какой размер социального вычета вам полается. При этом к декларации нужно приложить документы, подтверждающие ваши расходы. Инспекторы проверят декларацию. Уменьшат базу, облагаемую НДФЛ, на размер вычета. И вернут излишне удержанный у вас налог на тот счет в банке, который вы укажете.
Газета «Учет. Налоги. Право»
1. Наименование валюты в счете-фактуре пока можно не писать. Со 2 сентября Налоговый кодекс требует, чтобы в счете-фактуре стоял новый реквизит «Наименование валюты». Однако в самой форме счета-фактуры никаких изменений не произошло, поэтому компании могут, но вовсе не обязаны добавлять соответствующую графу сами.
Несмотря на то что теперь в подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ прямо сказано об этом реквизите, он станет обязательным только после того, как Правительство РФ утвердит новую форму счета-фактуры (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.10 № 229-ФЗ). В Минфине не исключают, что она появится только в следующем году. До этого снимать вычеты из-за того, что в документе нет наименования валюты, налоговые инспекции не вправе. Но для подстраховки можно просить контрагента включить в счет-фактуру сведения о валюте.
ФНС России готовит разъяснения, где налогоплательщикам будет рекомендовано все же вносить в счет-фактуру наименование валюты, пока нет новой формы, а также будет предложено, как именно это делать. Гражданский кодекс приравнивает условные единицы к валюте (ст. 317 ГК РФ). Поправка в ст. 169 НК РФ не преследовала цель запретить счета-фактуры в у. е. Она внесена лишь для того, чтобы было понятно, в чем выражены суммы.
Если обязательство по договору выражено в валюте или у. е., а оплата происходит в рублях, то в счете-фактуре можно будет написать либо валюту, либо рубли. Не так давно Минфин подтвердил, что поставщики вправе выставлять счета-фактуры в иностранной валюте или у. е., если по договору оплата проходит в рублях. А покупатели вправе принять НДС к вычету на основании таких счетов-фактур (Письмо от 24.03.2010 № 03-07-09/14). Сумма в рублях в счете-фактуре в данном случае тоже не будет ошибкой.
2. Обладатели сертификата на материнский капитал могут получить из него
12 тыс. и потратить их на что угодно. Такую возможность еще на год продлил Федеральный закон от 28.07.2010 № 241-ФЗ. Заявление на получение этой суммы необходимо подать в управление ПФР по месту прописки или фактического проживания. Если сертификат выдан между 1 января 2007 г. и 30 сентября 2010 г., заявление подают позднее 31 декабря этого года. Если семья получила сертификат с 1 октября по
31 декабря – не позднее 31 марта 2011 г. К заявлению необходимо приложить оригиналы или заверенные копии паспорта, сертификата, документа с реквизитами банковского счета. Фонд рассматривает документы месяц. Если решение положительное, то в течение еще одного месяца деньги поступят на счет заявителя. Об отрицательном фонд должен уведомить. Подробный порядок подачи заявления утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 17.08.2010 № 674н.
3. Приставы не выпустят за границу тех, кто не платит за домашний телефон.
Пользователи связи, которые вовремя не оплачивают счета за домашний телефон, не смогут выехать из страны на отдых и в командировки. Первым, кому по этой причине запретили покинуть страну, стал абонент Московской городской телефонной сети с задолженностью в 93 тыс. руб. Это знаковое постановление о закрытии границ для тех, кто имеет телефонные долги, вынесла Федеральная служба судебных приставов 2 августа. Теперь МГТС намерена добиться ограничений на выезд для всех, кто не оплачивает услуги связи по полгода и даже при наличии судебного решения не гасят свои долги.
4. Налоговики просят компании удерживать личные долги сотрудников из их зарплаты. Налоговики нашли новый способ взыскивать долги «физиков» по личным налогам – через их работодателей. Наши читатели рассказали, что стали получать из инспекций судебные приказы и заявления с требованием удержать из зарплаты работников признанную судом сумму долга и перечислить ее в бюджет. Мы выяснили, насколько это законно и что делать финансовой службе компании с такими документами.
Как подтвердил Кирилл Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, такой способ взыскания налоговики стали использовать чаще, потому что он ускоряет поступление долга в бюджет. И он совершенно законен.
Однако заметим, что через работодателя инспекция вправе взыскивать только суммы, не превышающие 25 тыс. руб. (ст. 9 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ). Поэтому, если в судебном приказе стоит сумма более 25 тыс. руб., требование налоговиков можно не исполнять. При этом компания не может сразу удерживать более 50 % зарплаты работника, выдаваемой на руки (ст. 99 Закона № 229-ФЗ). Так что, если сумма долга меньше 25 тыс. руб., но превышает половину зарплаты работника, ее необходимо удерживать и перечислять в бюджет частями.
Кроме того, законодатель установил четкие правила оформления заявления, которое взыскатель передает работодателю (ст. 9 Закона № 229-ФЗ). В частности, в документе должны быть наименование, ИНН, юридической адрес взыскателя, реквизиты счета, куда необходимо перечислить деньги, и т. д., поскольку в Законе установлен конкретный перечень реквизитов, отсутствие одного из них дает право компании не выполнять требование.
А вот вправе ли инспекторы оштрафовать компанию, если она просто проигнорирует заявление налоговиков, вопрос спорный. Ответственность установлена только за неисполнение требования пристава: штраф для организации составляет от
50 тыс. до 100 тыс. руб. (ст. 17.14 КоАП РФ). «Если с требованием перечислить сумму долга обратились не судебные приставы, а налоговики, то ответственности за его неисполнение не будет».
5. Налогоплательщик на «упрощенке» вправе уменьшить доходы от реализации имущества на первоначальную стоимость этого основного средства. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Центрального округа. Предприниматель на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» продал имущество, а доходы от реализации уменьшил на расходы по приобретению этого оборудования. Налоговики посчитали, что база по налогу занижена, поскольку в перечне расходов для «упрощенки» подобные затраты прямо не поименованы. Ревизоры доначислили налог, пени и наложили штраф. Суд поддержал налогоплательщика. При продаже основного средства на «упрощенке» предусмотрен специальный порядок пересчета базы в соответствии с главой 25 Кодекса, а она позволяет уменьшать доходы на остаточную стоимость имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). И хотя предприниматель уменьшил доходы на первоначальную стоимость, к занижению налоговой базы это не привело.