Вексель – принципы учета у векселедателя и векселедержателя (бухгалтерские проводки)

Автор: Левченко Н.

Автор: Левченко Наталия Борисовна, преподаватель бухгалтерского учета и налогообложении, 1С Бухгалтерия

Вексель – принципы учета у векселедателя и векселедержателя (бухгалтерские проводки)

В настоящее время в современной бухгалтерии все чаще используются расчеты между контрагентами с помощью ценных бумаг. Эта статья посвящена основным принципам работы с векселем.

Для удобства необходимо напомнить читателю, − что такое вексель, каких видов бывает, а так же определение векселедателя и векселедержателя, и с помощью бухгалтерских проводок описать строение бухгалтерского учета при таких операциях.

Вексель − ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Простой вексель − ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Переводной вексель («тратта») − ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы

(ст. 815 ГК РФ).

Нормативными документами, которые регламентируют порядок применения векселей, являются следующие:

  • Конвенция о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930 г.).

  • Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях (заключена в Женеве 07.06.1930 г.).

  • Гражданско-процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 г.

№ 138-ФЗ.

  • Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»

  • Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г.

№ 51-ФЗ.

  • Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. Верховным Советом РФ 11.02.1993 г. № 4462-1.

  • Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

  • Положение о переводном и простом векселе (Приложение к постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 г. № 104/1341).

  • Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 г. № 14-3/30 «О банковских операциях с векселями».

  • Положение о простых векселях Сбербанка России, утв. постановлением Правления Сбербанка РФ от 27.08.1998 г. № 431-р.

  1. Для начала работы с векселем необходимо выпустить вексель в оборот. Для этого нужно выбрать вид векселя. Вексель бывает 2-х видов: простой вексель и переводной.

Простой вексель

В этом случае вы, как векселедатель, будете выступать плательщиком по векселю (платить векселедержателю).

Переводной вексель

В этом случае выступать плательщиком по векселю (платить векселедержателю) будет акцептант, которого вы назначите по договоренности с ним (например, ваш должник-контрагент или заемщик). Однако в случае его отказа акцептовать вексель, вы будете выступать плательщиком по векселю (платить по векселю).

Переводной и простой векселя оформляются только на бумаге (бумажном носителе) (ст. 4 ФЗ от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ). Не будет являться вексельным обязательством, а значит, не будет и факта выпуска векселя, если обязательство будет оформлено на электронных или магнитных носителях (п. 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 г.).

2. Далее необходимо оформить возникновение вексельного обязательства.

Под возникновением вексельного обязательства подразумевается оформление заемных отношений между векселедателем и векселедержателем. Данное вексельное обязательство возникает на основе соглашения, по которому векселедатель (заемщик) обязуется выдать векселедержателю (заимодавцу) вексель, в котором содержатся согласованные реквизиты и содержание, а векселедержатель обязан предоставить векселедателю определенную сумму денежных средств. Указанное соглашение может составляться в форме договора займа либо в форме иного документа.

Нередко стороны именуют договор о выдаче векселя договором купли-продажи векселя. Однако следует помнить, что вопрос о том, можно ли применять к такому договору положения о договоре купле-продаже имущества, остается спорным. Противники применения к договору о выдаче векселя норм, регулирующих отношения по купле-продаже, приводят следующие аргументы. Вексель становится оборотоспособным объектом лишь после его выдачи первому векселедержателю. До этого момента он не представляет собой векселя как объекта гражданских прав, способного к реализации по договору купли-продажи. Сторонники «купли-продажи векселей» говорят о том, что вексель, как ценная бумага, выступает объектом гражданских прав и оборота. При этом законодательством не установлены какие-либо специальные правила их купли-продажи. Подтверждение данной позиции можно найти и в судебной практике (см. постановление ФАС ВСО от 29.04.2002 г. № А19-7070/01-17-Ф02-1048/02-С2).

Однако именовать договор о выдаче собственного векселя договором купли-продажи не рекомендуется, хотя бы ввиду того, что налоговые органы не разобравшись доначислят вашей организации НДС на том основании, что из договора следует, что происходит реализация товара.

Вексельный бланк

На практике векселедатель может не полностью оформить вексель, а ограничиться лишь указанием трех элементов:

  • подписи;

  • слова «вексель»;

  • обещанием (простой вексель) или предложением (переводной вексель) уплатить сумму, указанную в векселе.

Остальные реквизиты векселедатель доверяет заполнить векселедержателю. В этом случае происходит выдача вексельного бланка. Вексельный бланк − это документ, в котором указаны некоторые составляющие векселя, однако он не является таковым. Для того чтобы вексельный бланк стал полноценным векселем, векселедержателю необходимо указать в нем остальные необходимые реквизиты и сведения. В случае если векселедержатель заполнил вексель в противоречии с подписанным соглашением, на основании которого был выдан вексельный бланк, то несоблюдение указанного соглашения не может быть основанием для отказа в оплате векселя, за исключением случаев, если векселедержатель приобрел вексельный бланк недобросовестно, или же, приобретая его, совершил грубую неосторожность.

Форма соглашения

Выбор формы соглашения о выдаче векселя имеет значение только в налоговом и бухгалтерском учете. Поэтому следует обращать внимание на основания возникновения обязанности выдачи векселя.

3. После всего следует выдать вексель векселедержателю. Передача векселя осуществляется с подписанием акта приемки-передачи векселя. В акте должен быть точно идентифицирован вексель: кем и кому выдан, на какую сумму, его номер (если есть), срок оплаты и другие идентифицирующие признаки. Соглашение о выдаче займа считается заключенным, а вексель выданным с момента фактической выдачи заемных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому если выдача заемных средств производится частями, то векселедатель считается обязанным по векселю перед первым векселедержателем только в пределах фактически выданных заемных средств

В бухгалтерском учете отражение векселей представлено следующим способом:

Отражение полученного простого процентного векселя покупателя в счет оплаты за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Дата

Наименование операции

Дебет

Кредит

Первичные документы

Дата акта

Отражена выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг).

62-1

90-1

Акт приема-передачи векселя

Дата исчисления

Начислен НДС с выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг).

90-3

68

Счет-фактура

Дата акта

Принят к учету простой вексель покупателя в части, равной стоимости проданного товара, продукции (работ, услуг).

62-3

62-1

Акт приема-передачи векселя

Получение от покупателя векселя, по которому должен сам покупатель, рассматривается продавцом не как получение ценной бумаги, а как предоставление продавцом покупателю коммерческого кредита. Поэтому учет такого векселя ведется не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 62-3 «Векселя полученные».

В указанном порядке доход учитывается в составе налоговой базы по налогу на прибыль, только если налогоплательщик применяет метод начисления. Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ, если налогоплательщик является кредитором по долговым обязательствам, срок действия которых превышает один отчетный период, то сумма процентов по этим обязательствам в целях налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов по состоянию на конец каждого отчетного периода (который может быть и поквартальным, и помесячным, в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей).

День окончания отчетного периода

Учтен отложенный налоговый актив.

09

68

Бухгалтерская справка

Отложенный налоговый актив уменьшает сумму условного расхода по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02), рассчитанного исходя из суммы финансового результата с целью определения суммы фактического налога на прибыль за отчетный (налоговый) период.

2. Отражение оплаты полученного простого процентного векселя покупателя в счет оплаты за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Дата

Наименование операции

Дебет

Кредит

Первичные документы

Дата выписки банка

Вексель оплачен полностью, включая процент по векселю.

51

62-3

Выписка банка с расчетного счета

День окончания отчетного периода

Погашен отложенный налоговый актив.

68

09

Бухгалтерская справка

Погашение отложенного налогового актива уменьшает сумму условного расхода по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02), рассчитанного исходя из суммы финансового результата с целью определения суммы фактического налога на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Дата счета-фактуры

Начислен НДС к уплате в бюджет с процента.

91-2

68

Счет-фактура

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ сумма выплаченного процента по векселям в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, подлежит включению в налоговую базу по НДС, как сумма, связанная с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Следовательно, соответствующие суммы должны быть отражены продавцом в составленном им счете-фактуре.

Налоговая ставка при этом равна 18/118, согласно >п. 4 ст. 164 НК РФ.

3. Отражение передачи по индоссаменту полученного простого дисконтного векселя в счет оплаты за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Дата

Наименование операции

Дебет

Кредит

Первичные документы

Дата индоссамента

Вексель передан по индоссаменту.

60; 76

62-3

Акт приема-передачи векселя

Дата индоссамента

Учтена разница между стоимостью передаваемого векселя и величиной погашенной кредиторской задолженности.

60; 76

91-1

Акт приема-передачи векселя

Для целей налогообложения прибыли доход по векселю отражается в предыдущие налоговые периоды. В бухгалтерском учете доход по процентному векселю учитывается в момент оплаты. Соответственно в предыдущие отчетные периоды формируются вычитаемые временные разницы, которые все погашаются в момент определения дохода.

День окончания отчетного периода

Погашен отложенный налоговый актив

68

09

Бухгалтерская справка

Погашение отложенного налогового актива уменьшает сумму условного расхода по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02), рассчитанного исходя из суммы финансового результата, с целью определения суммы фактического налога на прибыль за отчетный (налоговый) период.

 Ниже представлена сравнительная таблица механизма заимствования.

Вексель как механизм заимствования (кредитования)

А) Вексель и займ (кредит)


Плюсы

Минусы

Заимодавец (векселедержатель)

1) При неплатеже по векселю, его неакцепте или недатировании акцепта, возможно обратиться к нотариусу за совершением соответствующего протеста. Его совершение будет являться основанием для вынесения в последующем судебного приказа.

2) Обеспеченность переводного векселя обязательствами по его оплате всех индоссантов и авалистов.

 

Заемщик (векселедатель или индоссант)

 

Низкая инвестиционная привлекательность векселя. Она зависит от деловой репутации заемщика.

Б) Вексель и иные ценные бумаги


Плюсы

Минусы

Заимодавец (векселедержатель)


Не может быть в бездокументарной форме, в связи с чем существуют риски признания выданных векселей недействительными вследствие действий мошенников.

Заемщик (векселедатель или индоссант)

1) Вексель не является эмиссионной ценной бумагой, в связи с чем нет необходимости регистрации его выпуска. Кроме того, выпуск векселей не ограничен.

2) Вексель в отличие от чека предполагает долгосрочное кредитование (длительную отсрочку платежа).


2. Вексель как средство платежа


Плюсы

Минусы

Покупатель (векселедатель или индоссант)

1) Расчеты векселями могут производиться, минуя расчетный счет, т. е. минуя предъявленные к нему требования кредиторов.

2) Возможность оформления зачетных операций. Например, покупатель по первой сделке должен оплатить через определенный срок поставку товаров. По второй сделке (договору займа) он является кредитором на ту же сумму; при этом срок погашения займа равен сроку оплаты по первой сделки. В данном случае покупатель по первой сделке может выдать продавцу переводной вексель, плательщиком по которому будет являться заемщик по второй сделке.

Вексель может быть выдан только в документарной форме, вследствие чего возникают затраты по транспортировке и хранению.

Продавец (векселедержатель)

1) Вексель является способом обеспечения получения денежных средств.

2) Вексель является ценной бумагой, вследствие чего обладает достаточно высокой ликвидностью. Так, для уступки права требования необходимо уведомление должника об этом. В свою очередь, при совершении индоссамента,  уведомление плательщика об этом не требуется.

3) Обязательство платежа по векселю является абстрактным, т. е. не зависит от основания его возникновения. Так, например, банк-плательщик обязан оплатить по векселю, выданному покупателем продавцу, несмотря на то, что их договор был признан недействительным. В этом случае покупатель вправе лишь предъявить в суд иск о неосновательном обогащении.

Реализация векселя может быть достаточно проблематичной вследствие недоверия к платежеспособности плательщика по нему.

3. Вексель как способ обеспечения исполнения обязательства


Плюсы

Покупатель (векселедатель или индоссант)

 

Продавец (векселедержатель)

1) Переводной вексель обеспечен обязательствами по оплате индоссантов и авалистов.

2) При неплатеже по векселю, его неакцепте или недатировании акцепта, возможно обратиться к нотариусу за совершением соответствующего протеста. Его совершения будет являться основанием для вынесения в последующем судебного приказа.

3) Передача векселя выгодно отличается от передачи иного имущества, обеспечивающего исполнение обязательства по оплате, в залог. Дело в том, что его реализация осуществляется без специальной процедуры, предусмотренной для реализации заложенного имущества.


Пример 1. Продавец получает в оплату товаров вексель Покупателя.

СИТУАЦИЯ

Продавец отгрузил 20 января товар Покупателю на сумму 118 000 руб. Покупатель передал в оплату товара собственный вексель номиналом в 118 000 руб. 25 января. Срок платежа по векселю − 25 февраля.

Право собственности на товар перешло в момент отгрузки. Покупатель оплатил вексель 25 февраля.

ПРОДАВЕЦ

НДС

Согласно правилам п. 1 ст. 167 НК РФ, продавец должен определить налоговую базу на момент отгрузки товаров. Налоговая база определяется как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) с учетом ст. 40 НК РФ (ст. 154 НК РФ).

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, уплачивается налогоплательщику на основании отдельного платежного поручения (п. 4 ст. 168 НК РФ).

ПОКУПАТЕЛЬ

Вычет НДС

Покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные Продавцу только в момент совершения платежа по векселю (исполнению по векселю) − 25 февраля, и только исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ).

Пример 2. Продавец получает в оплату товаров вексель третьего лица от Покупателя

СИТУАЦИЯ

Продавец отгрузил 20 января товар Покупателю на сумму 118 000 руб. Покупатель приобрел вексель номиналом 118 000 руб. у третьего лица за 88 500 руб. (в т. ч. НДС 13 500 руб.). Покупатель передал в оплату товара вексель третьего лица номиналом в 118 000 руб. 25 января. Срок платежа по векселю − 25 февраля.

Право собственности на товар перешло в момент отгрузки. Третье лицо оплатило вексель 25 февраля.

ПРОДАВЕЦ

НДС

Согласно правилам п. 1 ст.167 НК РФ, продавец должен определить налоговую базу на момент отгрузки товаров. Налоговая база определяется как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) с учетом ст. 40 НК РФ (ст. 154 НК РФ).

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, уплачивается налогоплательщику на основании отдельного платежного поручения (п. 4 ст. 168 НК РФ).

ПОКУПАТЕЛЬ

Вычет НДС

Покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные Продавцом сразу после передачи векселя (при условии, что товар оприходован и от Продавца получен счет-фактура).

Однако сумма НДС принимается к вычету не в полном размере. Сумма НДС при приобретении Покупателем векселя третьего лица была уплачена в размере

13 500 руб. Сумма НДС по оприходованному товару, купленному у Продавца, составляет 18 000 руб. Таким образом, сумма НДС, которую Покупатель вправе принять к вычету, составит 13 500 руб., а НДС в размере 4 500 руб. к вычету не принимается.