Важнейшие позитивные решения ВАС РФ по налоговым спорам в первой половине 2011 года (ТОП-7)
Источник: Управление персоналом
Эльдар Зиатдинов, налоговый адвокат
1. Проценты за несвоевременный возврат НДС начисляются независимо от подачи заявления о возврате.
Возврат налога не зависит от подачи налогоплательщиком заявления о возврате. Указание в пункте 6 статьи 176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном. Заявление подается при наличии у налогоплательщика необходимости возврата налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган вправе перечислить возврат на любой расчетный счет. Довод инспекции о том, что до получения от общества заявления о возврате налога налоговый орган не обязан его возвращать, противоречит нормам действующего законодательства, поэтому позиция инспекции, что проценты за просрочку возврата НДС начисляются только после получения заявления от налогоплательщика, ошибочна.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 по делу № 142-23/10.
2. Отказ в возмещении НДС не может быть основан на недопустимых доказательствах.
Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС с документами, подтверждающими право на применение налоговой ставки 0%. Инспекция в ходе камеральной проверки истребовала у общества дополнительно документы в подтверждение права на применение налоговых вычетов. Помимо этого, проверила контрагентов общества и установила отрицание ими финансово-хозяйственных отношений с обществом. Также обнаружила отсутствие документов санитарной службы на вывоз приобретенного товара и доказательств его заготовки, хранения и перевозки.
Суд указал на то, что в соответствии с НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки у инспекции не было оснований для осуществления мероприятий налогового контроля, касающихся взаимоотношений налогоплательщика с его контрагентами, в том числе для истребования информации о происхождении товаров.
Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 17393/10.
3. Продавцам не нужно восстанавливать НДС при возврате отгруженной продукции с истекшим сроком годности.
Высший арбитражный суд РФ признал пункт 4 письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 неправомерным. Согласно данному пункту продавец товара обязан восстановить НДС в случае, если ранее он его принял к вычету при возврате товара от покупателя, а в дальнейшем этот товар не использует в деятельности, облагаемой НДС.
Суд указал на то, что исчерпывающий перечень ситуаций, в которых компания обязана восстановить НДС, содержится в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Данный случай там не указан, соответственно требования Минфина РФ незаконны.
Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943 «О признании недействующим пункта 4 письма Министерства финансов Российской Федерации от 07.03.2007 № 03-07-15/29 ˮО порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаровˮ».
4. Частые налоговые проверки являются поводом для отмены решений налоговых органов.
Суды, установив, что налоговые проверки общества проводились ежегодно, их назначение проводилось до окончания предыдущих проверок, пришли к выводу, что указанные действия инспекции свидетельствуют о нарушении принципа недопустимости избыточного и неограниченного применения мер налогового контроля и целей налогового администрирования. При этом инспекция при рассмотрении данного спора не представила доказательств, свидетельствующих о необходимости проведения еще одной выездной налоговой проверки в отношении общества.
Определение ВАС РФ от 21.03.2011 № ВАС-3294/10.
5. ВАС РФ указал, с какого момента начисляются проценты за несвоевременное возмещение НДС.
Налоговый орган не вправе по окончании проверки откладывать возврат части НДС, заявленного к возмещению, в отношении которой не выявлено нарушений. В отношении этой части должен быть осуществлен возврат в установленный срок после окончания проверки.
Президиум ВАС РФ согласился с тем, что в части налога, заявленного к возмещению, в которой у инспекции не возникло претензий, действует порядок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ. В данном случае инспекция не должна ждать оформления результатов проверки, и в случае нарушения сроков возмещения с 12 рабочего дня после завершения камеральной налоговой проверки начисляются проценты за несвоевременное возмещение НДС из бюджета.
Постановление Президиума ВАС от 12.04.2011 № 14883/10.
6. Налоговый орган обязан направлять проверяемому налогоплательщику с актом проверки документы, подтверждающие факт налогового правонарушения.
ВАС РФ признал пункт 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки частично недействующим как противоречащий Налоговому кодексу РФ. Согласно данному пункту все находящиеся у налогового органа материалы проверки и документы, приложенные к акту проверки, подтверждающие нарушения налогового законодательства, являются документами для служебного пользования.
Свое решение суд обосновал пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ, указав на то, что налоговый орган обязан без обращения к нему проверяемого налогоплательщика направлять с актом проверки документы, подтверждающие факт налогового правонарушения, а также заверенные выписки документов, содержащих охраняемую законом тайну.
Решение ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10 «О признании частично недействующим пункта 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 6), утв. Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3−06/862@».
7. ВАС РФ актуализировал форму налоговой декларации по УСН.
Суд признал недействующими форму налоговой декларации и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в части, не предусматривающей право налогоплательщиков уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медстрахование, обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.
Свое решение суд мотивировал тем, что оспоренная форма и Порядок не соответствуют порядку исчисления и уплаты налога по УСН, поскольку ограничивают право налогоплательщиков на уменьшение подлежащего уплате налога по сравнению с тем, как это определено пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ.
Решение ВАС РФ от 17.05.2011 № ВАС-3440/11 «О признании частично недействующими показателя строки 280 формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и абзаца первого пункта 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н».