Спустя три года после продажи фирмы бывшему владельцу пришло требование из государственной налоговой инспекции заплатить налоги в связи со сделкой. Фирма была продана за один рубль. Возникает ли обязанность у бывшего владельца перед инспекцией?
Наталия Эстеркина, преподаватель бухгалтерского учета и налогообложения физических и юридических лиц в НОУ «Центр индивидуального образования»:
В Налоговом кодексе установлен срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, который в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса РФ составляет три года. Но данное ограничение распространяется исключительно на налоговые санкции (штрафы), а не на суммы налогов и пени за их несвоевременную уплату. В вопросе бывшему владельцу пришло требование об уплате налога, а не уплате штрафа, поэтому действия инспекции федеральной налоговой службы относительно сроков давности правомерны.
Какие налоговые обязательства могут возникнуть при продаже фирмы?
Организация может быть продана как набор имущества (основные средства, здания и тому подобное), а может быть продана как имущественный комплекс.
Также собственник фирмы (учредитель) может быть как юридическим лицом, так и физическим. От этих факторов и зависит, какие налоги должен заплатить при продаже фирмы собственник.
Если собственник фирмы (учредитель) — физическое лицо, то при продаже возникает налог на доходы физических лиц. Но если доли в УК (надо расшифровать — прим. корр.) в собственности физического лица находились более пяти лет, то вся полученная от продажи сумма освобождается от налога на доходы физических лиц на основании пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Если владелец фирмы — юридическое лицо,то возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Ставка налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с продажей предприятия как имущественного комплекса равна 15,25 %, на основании пункта 4 статьи 158 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется отдельно по каждому виду актива организации. Их стоимость должна быть определена на основе рыночной оценки.
Налоговая база для определения налога на прибыль определяется как разница между доходами от продажи и расходами. К доходам от продажи относятся продажная стоимость предприятия, а расходы определяются как стоимость чистых активов.
Так как организация была продана за один рубль, возникает необходимость обоснования цены в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок.
У бывшего владельца может возникнуть обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, если фирма у собственника — физического лица — была менее пяти лет. Может возникнуть также обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, если у организации в наличии были активы. Может также возникнуть обязанность по уплате налога на прибыль, если налогооблагаемая база будет положительная.
На основании камеральной проверки, проводимой инспекцией федеральной налоговой службы, можно допустить, что у бывшего владельца возникнет обязанность по уплате налогов перед инспекцией.