Екатерина Кузнецова, эксперт по налоговым спорам, основатель и генеральный директор компании ООО «Правовые и бухгалтерские услуги»
Контрольные инструменты ФНС развиваются, и служба сегодня действительно видит больше, чем раньше. Но вопрос, всех ли дробильщиков найдут, зависит не от технологий, а от правовой оценки конкретных действий бизнеса. Важен не факт дробления сам по себе, а наличие умысла и искусственности структуры.
Согласно статье 54.1 Налогового кодекса РФ, сами по себе операции по дроблению бизнеса не запрещены законом. Главное условие: структура организации должна быть оправдана экономически и реально соответствовать характеру её деятельности.
Иначе говоря, предпринимателям предоставляется свобода выбора оптимальной формы ведения своего дела, если в основе действий нет цели исказить налоговую базу, чтобы незаконно минимизировать налоговые обязательства.
На практике ФНС оценивает совокупность признаков: общая инфраструктура, имущество, персонал, IP-адреса, схожие поставщики и покупатели, единое руководство и сходное движение финансовых потоков внутри группы юридических лиц. Если компании формально разные, но функционируют как единый субъект – это уже риск.
Одним из примеров выявленной незаконной схемы дробления стало дело, рассмотренное Арбитражным судом Пермского края (№ А50-22301/2022 от 25.04.2024). Предприятие, занимающееся выпечкой хлеба и кондитерскими изделиями, использовало следующую структуру: первая фирма занималась непосредственно производством и продажей оптом; вторая реализовывала продукцию в розницу, конечным потребителям; третья обеспечивала логистику продуктов. Компания длительное время отстаивала свою позицию, но суд пришел к выводу, что ее действия были направлены исключительно на снижение фискальной нагрузки и признал доказанными доводы ФНС об умышленном уклонении компании от уплаты налогов.
В нашей практике мы видим, что большинство споров по дроблению возникает из-за отсутствия документального подтверждения самостоятельности подразделений. При этом законная структуризация (например, разделение по видам деятельности, регионам или разным клиентским сегментам) абсолютно допустима, если компании имеют собственные ресурсы, управленческие решения и несут самостоятельные риски.
Важно понимать, что наличие общих учредителей или даже родственников в разных компаниях само по себе не доказывает незаконного дробления. Суд оценивает именно фактическое содержание отношений.
– Что делать бизнесу?
Прежде всего – провести внутренний аудит структуры. Проверить: есть ли обоснование для существования каждой компании, прописаны ли самостоятельные функции и полномочия руководителей, оформлены ли документы, подтверждающие реальность деловых целей. Важно также выстроить прозрачный документооборот и не допускать фиктивных операций между компаниями.
ФНС действительно усилила аналитические инструменты, но основа контроля осталась прежней – анализ экономического смысла операций и доказательств умысла. Если бизнес структурирован осознанно, с экономической логикой, его не отнесут к «дробильщикам».