Понятие
«самозанятость» появилось в законодательстве в 2017 году. С 1 июля 2017 года
няни, сиделки, репетиторы, уборщики и некоторые другие лица могли
зарегистрироваться в качестве самозанятых. Согласно предложенному Минюстом
проекту поправок в закон о занятости
«самозанятые» – это физические лица, самостоятельно осуществляющие на
свой риск деятельность по оказанию услуг другим физлицам, направленную на
систематическое получение прибыли, основанную исключительно на личном трудовом
участии, в том числе – во время, свободное от исполнения обязанностей по
трудовому договору. Самозанятые не могут быть зарегистрированы в качестве
индивидуальных предпринимателей. Стать самозанятым может любой человек старше
16 лет. Данный статус закрепляется за лицом после направления в налоговую инспекцию
уведомления, что занимается работой, относящейся к самозанятости.
С 01 января 2019 года вступил в силу
Федеральный закон № 422-ФЗ от 27.11.2018
«О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима
«Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в
Московской и Калужской областях, а также в республике Татарстан», которым был
установлен специальный налоговый режим
для «самозанятых» – «Налог на профенссиональную деятельность». Применять
специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе ИП, получающие
доходы от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают
наемных работников. Законом определен ряд ограничений для применения данного
спецрежима. Это, в том числе: реализация подакцизных товаров и товаров,
подлежащих обязательной маркировке; добыча и (или) реализация полезных
ископаемых; получение доходов, превышающих в текущем календарном году 2,4
миллиона рублей.
Постановка на налоговый учет и уплата налога
могут производиться с помощью бесплатного мобильного приложения «Мой налог».
Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки налога – 4 процента,
если реализация осуществляется физлицам, и 6 процентов, если реализация
осуществляется ИП и ЮЛ. Налоговая декларация по данному налогу не
представляется.
Итак, разобравшись «кто такие самозанятые
граждане», встает вопрос о преимуществах и рисках организаций, привлекающих
данных лиц к работе по гражданско-правовым договорам. На первый взгляд работать
организациям с самозанятыми гражданами крайне выгодно. В отношениях с
самозанятыми гражданами, как и с индивидуальными предпринимателями по аналогии,
юридические лица – заказчики не выступают налоговым агентом, не уплачивают за
данных лиц НДФЛ и прочие взносы. Юридические лица экономят на налогах,
социальных взносах и оформлении дополнительных бумаг в виде кадровой
документации. Стоимость услуг включается в расходы организации. Бумажный или
электронный чек, полученный от самозанятого гражданина, можно списать в затраты
и снизить налогооблагаемую
базу.
Но не все так безоблачно, как кажется на
первый взгляд!
Основной существенный для работодателя риск
привлечения к работе самозанятых граждан – это переквалификация
гражданско-правовых договоров (далее – ГПД) с данными
физическими лицами в трудовые правоотношения.
Переквалификация ГПД в трудовой договор
регулируется статьей 19.1 Трудового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января
2014 года. Данная статья установила несколько способов признания отношений,
возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями, а
именно:
1) добровольно заказчиком по письменному заявлению
физического лица — исполнителя по договору;
2) заказчиком на основании предписания
Государственной инспекции труда (ГИТ), если данное предписание не было в
установленные сроки обжаловано в суде;
3) судом на основании заявления
исполнителя-физического лица (последний вправе обратиться в суд напрямую, минуя
обращение к заказчику, либо при получении от последнего отказа в
переквалификации);
4) судом на основании материалов, поступивших
от ГИТ или иного уполномоченного органа.
Таким образом, два способа переквалификации
могли быть реализованы заказчиком во внесудебном порядке, а два — в судебном
путем подачи иска о признании отношений, возникших на основании
гражданско-правового договора, трудовыми.
Данная статья Трудового кодекса в 2014
году наделала много шума у
работодателей, которые часто использовали подобные правовые отношения,
прикрывающие трудовые. Многие компании отказались от ГПД вообще, либо перешли на срочные трудовые
договоры.
Однако паника была преждевременной. Судебная
практика показала, что суды довольно пассивно отнеслись к презумпции трудовых
отношений, несмотря на явные признаки перечисления заработной платы дважды в
месяц, ведения табелей рабочего времени и предоставления прочих гарантий своим
«якобы» нештатным работникам. Чаще всего суды, отказывая в переквалификации ГПД
в трудовой договор, указывали на отсутствие в ГПД обязательных условий
трудового договора, предусмотренных в статье 57 Трудового кодекса.
(Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики
Саха (Якутия) от 30.03.2016 г. по делу № 33-1205/2016; апелляционное
определение СК по гражданским делам Ярославского областного суда от 16.05.2016
г. по делу № 33-3394/2016).
Однако правом признания отношений, возникших
на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями, немногим
позже воспользовались государственные фискальные органы в виде налоговых
инспекций и ПФР, внебюджетных фондов и прочих при проведении проверок. Институт
переквалификации, появившийся в трудовом праве, подсказал фискальным органам
механизм раскрытия факта занижения облагаемой базы в административных
отношениях. Позиция судов о праве фискальных органов на придание трудового
характера сложившимся отношениям полно изложена в постановлении Восьмого
арбитражного апелляционного суда от 24.08.2016 г. № 08АП-8593/16 (применительно
к Фонду социального страхования РФ). Налоговые органы, заинтересованные в наибольших сборах в бюджет не только
налогов, но и штрафных сборов за нарушение налогового режима и
законодательства, сложили довольно весомую судебную практику против
неосмотрительных работодателей, «оптимизирующих» налогообложение через
физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей.
Показательным решением стало дело
Арбитражного суда Ресбублики Саха (Якутия) № А58-547/2016, в котором, несмотря
на привлечение по гражданско-правовым договорам индивидуальных
предпринимателей, отсутствия на предприятии какой-либо кадровой документации,
суды пришли все равно пришли к выводу о
том, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых
обществом предпринимателей являлось осуществление ими трудовых функций в
качестве наемных работников. В деле было установлено, что в договорах с
индивидуальными предпринимателями
указывался график работы, прописывались должности и специальности,
предусматривалась материальная ответственность, договоры носили не разовый, а
систематический характер. Привлеченные обществом предприниматели в своей
деятельности пользовались принадлежащими организации помещениями, оборудованием
безвозмездно. Верховный Суд РФ согласился с выводами налогового органа о том,
что организация создала незаконную «схему» минимизации налогообложения, заключая
договоры гражданско-правового характера со своими работниками,
зарегистрированными как ИП. В связи с этим инспекция доначислила компании НДС,
налог на прибыль, НДФЛ, пени и штрафы (Определение Верховного Суда РФ от
27.02.2017 г. по делу № 302-КГ17-382).
В случае переквалификации в трудовые
отношения договоров, заключенных с
самозанятыми лицами, самостоятельно уплачивающими НДФЛ и освобожденными от
уплаты ЕСН и страховых взносов, заказчик-работодатель попадает в еще более
сложное положение. В соответствии с ч. 3
ст. 19.1 ТК РФ признание гражданско-правовых отношений трудовыми влечет за
собой установление их таковыми со дня начала выполнения работ по
гражданско-правовому договору. К этому моменту у работника, коим ранее был самозанятый гражданин-исполнитель,
могут накопиться несколько очередных непредоставленных отпусков и прочих
невыполненных социальных гарантии в виде больничных, оплаты сверхурочного
труда, компенсации за вредные условия труда и прочее. В отношении
работодателя-заказчика могут быть начислены недоимки по ЕСН и страховым взносам
в ФСС РФ, а также штрафы и пени за несвоевременную уплату. В соответствии со
ст. 5.27 КоАП РФ - нарушение законодательства о труде и об охране труда – на
работодателя может быть возложен
административный штраф как на юридическое лицо - от 30 тыс. до 50 тыс.
руб. или наказание в виде административного приостановления деятельности на
срок до девяноста суток.
При этом взыскать недоимку инспекторы смогут
во внесудебном порядке. Например, если инспекция вынесла решение о взыскании в
результате переквалификации сделки, а фирма не согласилась и обратилась в суд,
но суд признал это решение законным (Постановление Президиума ВАС РФ от 16 июля
2013 г. № 3372/13).
Внимание налоговых органов в любом случае
привлечет массовое заключение договоров с самозанятыми лицами в отношении
деятельности, не предполагающей разовый характер. Отсутствие направленности
деятельности самозанятого на конечный результат так же может вызвать подозрение
в гражданско-правовом характере отношений. Например, лицо, оказывающее услуги в
должности секретаря-делопроизводителя не предполагает фиксацию определенного
объема работ и направленность на конечный результат ее выполнения.
По законодательству не получится привлечь к работе бывших работников, после увольнения которых прошло менее двух лет. Согласно статье 6 Закона № 422-ФЗ для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
...
ПОЛНЫЙ ТЕКСТ НОМЕРА ДОСТУПЕН ТОЛЬКО ОФИЦИАЛЬНЫМ ПОДПИСЧИКАМ (для получения полного номера зарегистрируйтесь у нас на сайте).
© КОПИРОВАНИЕ МАТЕРИАЛОВ САЙТА ВОЗМОЖНО ТОЛЬКО С ПИСЬМЕННОГО СОГЛАСИЯ ПРАВООБЛАДАТЕЛЯ TP@TOP-PERSONAL.RU