УСН и ЕНВД в 2010 и 2011 годах

02 сентября 2010 года журнал «Клуб главных бухгалтеров» проводил семинар на тему «УСН и ЕНВД в 2010 и 2011 годах».

В этой статье мы рассмотрим основные вопросы, которые прозвучали на этом мероприятии, и дадим некоторые комментарии. Необходимо отметить, что центральным вопросом семинара стали изменения в НК РФ, относящиеся к применению УСН и ЕНВД, вступившие в силу в 2010 году, или те, которые вступят в силу в 2011 году.

Изменения в УСН в 2010 году

  1. С 01 января 2010 года в силу вступил в силу ФЗ № 213-ФЗ от 24 июля 2009 года. Этот Закон в основном известен тем, что в связи с его появлением (вместе с ФЗ

№ 212-ФЗ) произошла замена ЕСН на страховые взносы. В нем есть и другие интересные моменты. А именно:

− внесены изменения в абзац 1 пункта 2, абзац 1 пункта 3 статьи 346.11 НК РФ.

Этим изменением ЕСН исключен из перечня налогов, от которых освобождаются плательщики, перешедшие УСН. Данное изменение вполне логично. Если не существует налога, в данном случае ЕСН, то нет смысла кого-то освобождать от его исчисления и уплаты;

− внесены изменения в абзац 2 пункта 2, абзац 2 пункта 3 статьи 346.11 НК РФ.

Этим изменением исключено требование об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование. Теперь это требование регулируется ФЗ № 212-ФЗ;

− внесены изменения в подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

В соответствии с данным изменением теперь при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

− внесены изменения в абзац 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ. В соответствии с данным изменением сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов;

− внесены изменения в пункт 10 статьи 346.25.1 НК РФ. Этим изменением законодатель разрешил уменьшить стоимость патента на сумму взносов по обязательному социальному и медицинскому страхованию.

  1. С 01 января 2010 года в силу вступили изменения, внесенные в Федеральном законе № 204-ФЗ от 19 июля 2009 года. Данный Закон не столько меняет НК РФ, сколько приостанавливает или дополняет действие целого ряда его норм. Обратите внимание, что приостановление норм и добавление на их место новых имеет «парный» характер. А именно:

− приостановлено до 01 октября 2012 года действие абзаца 1 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ. Эта норма закона определяет максимальную величину доходов, при которой можно перейти на «упрощенку»;

− приостановлено до 01 января 2013 года действие абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ. Эта норма закона устанавливает порядок применения коэффициентов-дефляторов для определения предельного размера доходов, позволяющего перейти на «упрощенку»;

− добавлен пункт 2.1 статьи 346.12 НК РФ.

 

Пункт 2.1 статьи 346.12 применяется по 30 сентября 2012 года включительно. Данная норма закона устанавливает предельный порог доходов для перехода на УСН.

В соответствии с данной нормой организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн рублей;

− приостановлен до 01 января 2013 года пункт 4 статьи 346.13 НК РФ. Эта норма закона устанавливает, при какой величине доходов теряется право на применение «упрощенки»;

− добавлен пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ. Пункт 4.1 статьи 346.13 применяется по
31 декабря 2012 года включительно.
Вводя эту норму закона, законодатель увеличил предельный размер доходов, после превышения которого компании теряют право применять УСН. В соответствии с данной нормой закона, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Эти налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на другой режим налогообложения;

− приостановлен до 01 января 2013 года пункт 7 статьи 346.25.1 НК РФ. Эта норма закона содержит порядок определения предпринимателем размера потенциально возможного к получению дохода;
− добавлен пункт 7.1 статьи 346.25.1 НК РФ. Эта норма Закона будет применяться до
31 декабря 2012 года включительно. В соответствии с данным изменением размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности ИП на территории соответствующего субъекта РФ. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную статьей 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

 

  1. С 05 апреля 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 05 апреля 2010 года

№ 41-ФЗ. Он также внес некоторые изменения в порядок применения УСН.
А именно:
− добавлены абзацы 4 и 5 пункта 1 статьи 346. 17 НК РФ.

 

Действие положений пункта 1 статьи 346.17 (в редакции Федерального закона от 05.04.2010 года № 41-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2009 года. Этой нормой закона внесены изменения в порядок признания расходов и доходов при применении УСН. В соответствии с данным изменением суммы выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем 4 пункта 1 ста-
тьи 346.17 НК РФ, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце 4 пункта 1 статьи 246.17 НК РФ, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

4. С 01 января 2010 года в силу вступил Федеральный закон от 19 июля 2009 года № 201-ФЗ. Изменения, внесенные в НК РФ этим законом, в основном связаны с действиями налогоплательщиков, применяющих патент. А именно:
− внесены изменения в пункт 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ. Эта норма закона уточняет условия, при нарушении которых предприниматель лишается права применять упрощенную систему на основе патента. В соответствии с данным изменением налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в случаях:
если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;
если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ.
Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются ИП, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП;

− внесены изменения в пункт 6 статьи 346.25.1 НК РФ. Данным изменением исключено уточнение по срокам выдачи патента;
− приостановлено действие абзаца 1 пункта 7 статьи 346.25.1 НК РФ до 01 января
2013 года.

 Изменения в УСН в 2011 году

1. С 01 января 2011 года в силу вступит изменение в статью 346.22 НК РФ, которое введено уже упомянутым ФЗ № 213-ФЗ. Изменение будет выглядеть следующим образом
(редакция, действующая на сегодняшний день): «Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации». Из данного текста будет исключено упоминание о государственных внебюджетных фондах. Изменение, надо сказать, вполне своевременно. 01 января 2011 года будет ровно год с того момента, как отменен ЕСН, и, надо надеяться, что все вопросы с платежами по этому налогу будут решены. Странным здесь представляется только один момент: сроки налоговых проверок составляют три года, следовательно, в 2011 и в 2012 годах налоговые органы еще могут проверять ЕСН за 2009 год. Отмена налога с 01 января 2010 года, как вы понимаете, здесь роли не играет. Если при проверке будет обнаружена недоимка, и налогоплательщик ее погасит, то в соответствии с какой нормой закона следует распределять платежи? Конечно, с точки зрения логики все понятно, но совсем не с точки зрения изменений, содержащихся в ФЗ № 213-ФЗ.

2. С 01 января 2011 года в силу вступят изменения в подпункт 17 пункта 3 ста-
тьи 246.12 НК РФ, внесенные ФЗ от 08 мая 2010 года № 83-ФЗ. В соответствии с ними не вправе применять упрощенную систему налогообложения казенные и бюджетные учреждения, а не только бюджетные, как это было раньше. Здесь необходимо отметить, что данное изменение прямо взаимосвязано с теми изменениями, которые этот же ФЗ
№ 83-ФЗ внес в Бюджетный кодекс РФ.

ЕНВД в 2010 году

Изменения в НК РФ, которые были внесены в НК РФ в отношении ЕНВД, были введены Федеральным законом № 213-ФЗ от 24 июля 2010 года. Все эти изменения вступили в силу в 2010 году. Как уже отмечалось выше, в основном ФЗ № 213-ФЗ связан с отменой ЕСН. Но также содержит и другие нормы, в частности, связанные как с применением УСН, так и с применением ЕНВД. А именно:
− внесены изменения в абзацы 1, 2 пункта 4 статьи 346.26 НК РФ. Данным изменением законодатель исключил ЕСН из перечня налогов, от уплаты которых освобождаются плательщики ЕНВД. Также как и в случае с УСН, это изменение вполне объяснимо;
− внесены изменения в абзац 5 пункта 4 статьи 346.26 НК РФ. Этим изменением исключено требование об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование. Теперь это требование регулируется ФЗ № 212-ФЗ;

− внесены изменения в пункт 2 статьи 346.32 НК РФ. В соответствии с данным изменением сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

ЕНВД в 2011 году

С 01 января 2011 года в силу вступают изменения в статью 346.33 НК РФ, внесенные ФЗ № 213-ФЗ. А именно: − в действующей редакции данная норма закона звучит следующим образом: «Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации». С 01 января 2011 года упоминание о государственных внебюджетных фондах будет исключено. Проблема с обнаружением недоимки по ЕНВД, аналогичная проблеме, описанной выше в случае с УСН, также существует.