ОБЗОР ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ» И ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» к 15 октября 2010 года

Автор: Кира Юрьевна Каган

В связи с высоким интересом налогоплательщиков к вопросу о страховых взносах редакция журнала в свежем номере решила воспользоваться первоисточником и пригласила для беседы на данную тему заместителя директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и социального развития РФ, который ответил на самые популярные вопросы читателей о страховых взносах.

Термин «командировка» к гражданско-правовым отношениям неприменим. Поэтому проживание и проезд такого лица – это не командировочные расходы. По нормам Гражданского кодекса РФ, это возмещение издержек в связи с выполнением работ по гражданско-правовому договору.

Если в организации установлены дневные ставки и расчет зарплаты ведется исходя из отработанного времени, то взносы можно начислять на выплаты за каждый отработанный конкретный день. В вашем случае начиная с того дня, когда сотрудник получил разрешение на временное проживание.

Чтобы списать сумму премии при расчете налога на прибыль, достаточно в трудовом договоре сослаться на положение о премировании, а там — на приказ руководителя.
Чтобы признать премию в налоговых расходах, необходимо соблюдать правила статей 252 и 255 Налогового кодекса РФ. В первой статье перечислены общие требования к налоговым расходам: они должны быть экономически обоснованны и подтверждены «первичкой». А уже в статье 255 уточняется, какие именно документы пригодятся, чтобы обосновать премирование.
Буквально там сказано следующее: в расходы на оплату труда включаются премии, выплаченные на основании законодательства, трудовых и коллективных договоров. Это значит, что в таких документах премия должна быть упомянута обязательно. Если этого нет, то списать ее при расчете налога на прибыль не получится. То же самое следует из статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Конечно, предугадать заранее конкретный размер премии и прописать его в трудовом договоре невозможно. Чиновники подсказали, как разрешить это затруднение. Включите в текст договора ссылку на положение о премировании. А уже в положении о премировании укажите, что размер премии каждый раз определяется в приказе директора. Премии должны быть связаны с производственными достижениями работника. По этой причине, например, премию по случаю праздника учесть при расчете налога на прибыль не получится.

С 1 января 2011 года лимит процентов по валютным обязательствам, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, изменится. Чтобы его определить, ставку рефинансирования придется умножать на новый коэффициент — 0,8. Если учетная ставка Центробанка останется прежней, то норматив составит лишь 6,2 процента годовых. На сегодняшний день он равен 15 процентам.
Очевидно, что новая норма невыгодна налогоплательщикам, а значит, обратной силы иметь не должна. Но в данном случае это не так: применять коэффициент 0,8 придется и к тем долгам, которые возникли раньше — начиная с 1 января 2010 года. Чиновники из Минфина России считают, что такая «обратная» норма не ущемляет права компаний. Свой вывод они основывают на положениях пункта 9 статьи 10 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ. А там прямо сказано, что новый порядок привязан именно к моменту, когда у компании возникают проценты по кредиту или займу, а не сам долг.
Те же, кто успел получить валюту в долг до 1 января 2010 года, могут не переживать: списывать проценты по валютным долгам такие компании могут и дальше в пределах ставки 15 процентов годовых.
5. Суммы, которые компания выплачивает своим сотрудникам по временной нетрудоспособности сверхустановленного лимита, можно списать в расходы. При условии, что такая доплата зафиксирована в трудовом договоре.
Некоторые компании начисляют своим заболевшим сотрудникам пособия сверхустановленного законодательством размера. ФСС такие затраты, конечно, не возмещает. Поэтому вполне естественно желание работодателя списать эти суммы в расходы по налогу на прибыль. До 1 января 2010 года это можно было сделать на основании пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Там было прямо сказано: в расходах учитываются суммы доплаты до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности. Но с этого года эта норма отменена.
Радует то, что Минфин России все равно не возражает против списания подобных затрат. Основанием теперь будет пункт 25 той же статьи. Кстати, ограничений по размеру доплаты в этом пункте нет. Получается, что начислить больничное пособие можно и сверх среднего заработка работника.
Важно соблюсти главное требование законодательства − прописать такую возможность в трудовом или коллективном договоре.
6. Если иностранец работает в российской компании по гражданско-правовому договору, но свои функции выполняет за границей, с его дохода НДФЛ не удерживается. Документ: Письмо Минфина России от 30 сентября 2010 года № 03-04-06/6-231.
Чтобы понять, удерживать или нет у работника НДФЛ, нужно ответить на один вопрос: где территориально трудится ваш сотрудник? Например, человек резидентом России не является, но выполняет свои обязанности, находясь в нашей стране. В этом случае компания заплатит за него НДФЛ по ставке 30 процентов (пункт 3 статья 224 Налогового кодекса РФ).
А вот если этот же нерезидент трудится за рубежом, то налог удерживать не придется. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 30 сентября 2010 года № 03-04-06/6-231. Не важно, что вознаграждение предоставляет компания, зарегистрированная в России. Источником дохода в этом случае признается территория другого государства. Об этом сказано в подпункте 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 209 Налогового кодекса РФ, базы по НДФЛ в отношении такого дохода нерезидента России не возникнет.
7. Даже если компания кормит своих подрядчиков бесплатно, ей придется начислить с такой операции НДС.
Допустим, компания пригласила внештатников для выполнения определенного объема работ и подписала с ними договоры-подряды. Помимо денежного вознаграждения, вы пообещали обеспечивать их бесплатными обедами и включили это условие в договоры. С точки зрения гражданского законодательства это допустимо.
Однако подобные «бонусы» имеют весьма негативные налоговые последствия. Дело в том, что с такой операции придется заплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. Причина этого проста: передача товаров на безвозмездной основе приравнивается к их реализации. Данное правило закреплено в подпункте 1 пунк-
та 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Базой для начисления НДС будет рыночная стоимость бесплатного питания (пункт 2 статья 154 Налогового кодекса РФ). Плохо еще то, что списать в целях налогообложения прибыли стоимость самих бесплатных обедов не удастся. Это следует из пункта 16 статьи 270 Кодекса. Поэтому, прежде чем подписывать подобные контракты, подумайте: гораздо выгоднее сумму вознаграждения за работы увеличить на стоимость ежедневных обедов.

Обзор газеты «Учет. Налоги. Право»

На мой взгляд, очень нужный список расходов, которые не желательно списывать
на прибыль, тем самым уменьшать налогооблагаемую базу. Есть такие расходы, которые проще всего списать за счет прибыли компании, чем потом спорить с налоговиками.
В преддверии отчетности за девять месяцев редакторы предоставили такой список.

Представительские
Самыми проблемными главбухи однозначно считают представительские расходы. «Очень сложно их оформить правильно. Если представительские расходы небольшие, списывать их рекомендуют за счет прибыли».
Действительно, налоговики предъявляют самые разнообразные претензии к таким расходам, поэтому отстаивать их зачастую приходится в суде.

Парковка
По мнению Минфина, в компенсации за использование личного транспорта уже учтены все затраты по эксплуатации автомобиля, следовательно, все, что сверх этой компенсации, компания платит из чистой прибыли (Письмо от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140).

Питьевая вода

Чиновники утверждают, что затраты на обеспечение работников чистой питьевой водой уменьшают прибыль, только если вода в офисе для питья непригодна (Письмо Минфина России от 10.06.2010 года № 03-03-06/1/406). И хотя суды признают право компаний учитывать такие расходы (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.09.2010 года № КА-А40/10595-10), большинство главбухов списывают воду за счет прибыли.

Жилье для сотрудников

Оплачивать жилье для иногородних работников следует за счет средств компании. Если иногородний сотрудник переехал в другой город не по приглашению работодателя, а по собственной инициативе, то у инспекторов могут возникнуть вопросы насчет обоснованности оплаты жилья для него.

Возможно, уже в следующем году компании как минимум двух регионов не будут начислять пособия по соцстраху своим работникам. Чиновники планируют начать эксперимент по выплате больничных, декретных и детских напрямую из ФСС РФ. Но по всей стране новая система начнет действовать с 1 января 2014 года – рассчитывать пособия будет сам ФСС РФ на основе индивидуальных сведений, полученных из Пенсионного фонда. Речь идет об оплате первых трех дней нетрудоспособности за счет работодателя, установлении 24-месячного расчетного периода для определения среднего заработка и включении в базу по взносам в части ФСС РФ выплат по гражданско-правовым договорам. Напомним, что профсоюзы этот законопроект раскритиковали.
В Минздравсоцразвития обещают рассмотреть предложения, но все же предполагают, что с большой долей вероятности проект останется неизменным. В министерстве на
100 процентов уверены, что закон будет принят на осенней сессии Госдумы и вступит в силу с 2011 года.
Возможно также, что компании освободят и от расчета НДФЛ с пособий. Этот вопрос пока обсуждается, но не исключено, что пособия совсем освободят от обложения НДФЛ.

Очень любезно со стороны газеты «Учет. Налоги. Право» напомнить читателям, что первым рабочим днем в 2011 году, скорее всего, будет вторник 11 января.

В 2011 году с 1 по 5 января включительно нас ждут новогодние каникулы – по Трудовому кодексу. Праздники, которые приходятся на субботу и воскресенье – 1 и
2 января, – переносятся на ближайшие рабочие дни – четверг 6 января и понедельник
10 января. Между ними еще три нерабочих дня: 7 января – Рождество, 8 и 9 января – выходные. Так что первым рабочим днем станет вторник 11 января. Такая праздничная арифметика появилась на сайте Роструда в разделе «Новости» от 4 октября. В то же время, по словам замруководителя трудового ведомства Ивана Шкловца, официально объявлять сроки предстоящих праздников Роструд пока не будет. Правительство может до 1 декабря внести изменения в график предстоящих праздников. Но если никаких новогодних новелл не появится, каникулы продлятся с 1 по 10 января.

ФНС придумала, как ограничить вычеты НДС по всем нормируемым расходам

Недавнее Решение Президиума ВАС РФ о том, что нормировать вычеты НДС надо лишь по командировочным и представительским расходам, глубоко взволновало представителей ФНС России. Формулировка абзаца 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ провоцирует постоянные споры налоговиков с компаниями о нормировании вычетов НДС по другим лимитируемым расходам, например рекламным. В своей внутренней переписке с Минфином ФНС предлагает абзац 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ вынести в самостоятельный пункт. Тогда он будет применяться ко всем нормируемым расходам, и дискуссия исчезнет.
А пока поправки не появились, ФНС рекомендует инспекторам на местах руководствоваться арбитражной практикой, сложившейся в регионе по аналогичным спорам. А она, заметим, в пользу налогоплательщиков.

ФНС предлагает главбухам оценить проект новой декларации по прибыли

ФНС России готовит новую декларацию по налогу на прибыль. Черновой вариант бланка и порядка его заполнения чиновники разместили на своем форуме. В частности, в декларацию собираются добавить приложение, где компании будут отражать доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Разработчики проекта прямым текстом приглашают главбухов принять самое активное участие в доработке этого проекта –
до 25 октября любой желающий может оставить свои комментарии, замечания или предложения. Чтобы легче было оценить изменения, они выделены в порядке заполнения красным цветом, так что выискивать различия не придется. Все замечания, обещает ФНС, «будут учтены при формировании окончательного варианта».

Правительство вдвое снижает базовые ставки по транспортному налогу
С 2011 года базовые ставки транспортного налога снизятся вдвое. Кроме того, регионы получат право для автомобилей мощностью до 150 л. с. (а это большинство легковушек) снижать ставку более чем в 10 раз и даже обнулять. Законопроект с соответствующими поправками в статью 361 НК РФ правительство внесло в Госдуму. Чиновники решили снизить нагрузку на автовладельцев в связи с грядущим повышением акцизов на нефтепродукты. Однако такие компенсационные меры вряд ли сработают. Однозначно, что топливо для машин подорожает. А вот воспользуются ли регионы своим новым правом – обнулять ставку налога, − весьма сомнительно.

Со следующего года все компании обязаны будут создавать резервы в бухучете и перестанут использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Это предусмотрено поправками в Положение по ведению бухучета (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Проект размещен на сайте министерства www.minfin.ru. Если документ будет принят, компаниям необходимо будет учесть все новшества при составлении учетной политики на 2011 год.
Расходы будущих периодов. Наиболее важные изменения коснулись расходов будущих периодов. Согласно проекту Минфина, затраты, которые относятся к будущим периодам, компании будут отражать сразу на счете соответствующих затрат или в стоимости активов. Например, стоимость годового пользования справочно-правовой системы можно будет отражать не на счете 97 «Расходы будущих периодов», а на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Иными словами, признавать расходы будущих периодов будет проще – сразу при начислении – и распределять их на будущие периоды не понадобится.
Резервы. Если по действующей редакции Положения компании могут создавать резервы, то с нового года это станет их обязанностью. Резервироваться будет любая сомнительная «дебиторка», в том числе по непоступившим авансам или зависшим в налоговой инспекции переплатам. Обязательными станут также резервы на оплату отпусков, гарантийный ремонт, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств и т. д. Если такие изменения вступят в силу, то могут быть расхождения с налоговым учетом, ведь в нем резервы – дело добровольное.
Дооценка внеоборотных активов. Сейчас дооценке через добавочный капитал подлежат лишь основные средства при изменениях их рыночной стоимости. С 2011 года надо будет дооценивать все внеоборотные активы, в том числе нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения, отметила Вера Гражданкина, аудитор ООО «МАЭЛ Финанс».

C 1 октября изменились сроки хранения некоторых кадровых документов, в частности табелей учета рабочего времени и невостребованных трудовых книжек. Новые сроки установлены в Перечне типовых управленческих архивных документов, который утвержден Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 года № 558. Раньше сроки хранения кадровых документов содержались в Перечне, утвержденном Росархивом 06.10.2000, но он утратил силу.
Самое важное изменение касается хранения табелей учета рабочего времени. До
1 октября их следовало хранить один год, а теперь – в течение пяти лет. Правда, комментируемый Приказ не уточняет, распространяется ли новый срок на документы, оформленные до 1 октября. Например, табели за январь – сентябрь 2010 года можно уничтожить спустя год после их составления или же надо ждать пять лет. Формально у компании есть основания придерживаться по таким документам старых сроков, а новыми руководствоваться только при хранении документов, датированных после 1 октября. Даже если трудинспекторы сочтут это нарушением, штраф всего 300–500 рублей (статья 13.20 КоАП РФ), и он маловероятен. Но мы считаем, что безопаснее по всем табелям придерживаться новых сроков. Ведь глубина налоговой проверки составляет три года, а инспекторы, проверяя НДФЛ и расходы на оплату труда, всегда требуют табели.
Кроме того, увеличен срок хранения трудовых книжек, которые бывшие работники забыли забрать, – с 50 до 75 лет. И компании теперь обязаны хранить локальные акты о персональных данных сотрудников (три года) и их заявления о согласии на обработку таких данных (75 лет).

Расходы на услуги по подбору персонала можно списать, даже если акт приемки с кадровым агентством подписан уже после того, как кандидаты приступили к работе.
Компания оплатила кадровому агентству услуги по подбору персонала. Налоговики посчитали эти расходы необоснованными, потому что подходящие кандидаты были приняты на работу еще до того, как стороны договора подписали акт приемки оказанных услуг. Ревизоров также смутило отсутствие у компании резюме и письменных характеристик на каждого рекомендованного кандидата.
Суд доначисления отменил, поскольку учет расходов зависит от того, подтверждены ли документально реальность и производственная направленность затрат. Компания представила договор, платежки и акты приемки услуг. И не важно, когда именно приняли соискателей – до или после подписания акта.

Редакторы в свежем номере не забыли и про «упращенцев», так компания на «упрощенке» вправе учесть расходы даже без доходов.

Арендные платежи, стоимость приобретенного имущества и зарплата входят в перечень расходов, учитываемых компаниями на «упрощенке» при расчете налога (подпункты 1, 4, 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Причем не важно, получила ли компания доходы, и за счет каких средств оплачены расходы – собственных или заемных. Главное, чтобы эти затраты были экономически обоснованы и подтверждены документально. Основание – пункт 2 статьи 346.16 и пункт 1 статьи 252 НК РФ. Это подтверждают и чиновники (Письмо Минфина России от 31.05.2010 № 03-11-06/2/82).
Если по итогам года доходы у компании так и не появятся, в налоговом учете сформируется убыток, равный сумме всех расходов за год. Его можно будет учесть в следующих налоговых периодах (пункт 7 статья 346.18 НК РФ).