Изготовление печатной продукции к юбилею фирмы

Автор: Тарловская Марина

Тарловская М.А., ведущий налоговый консультант.

Юридическая компания «ПРИОРИТЕТ»

Изготовление печатной продукции к юбилею фирмы

Расходы на изготовление печатной продукции возникают, как правило, у каждой компании. Особенно, если компания собирается отпраздновать юбилейную дату с момента осуществления своей деятельности. Подготовленные к юбилею праздничные буклеты, проспекты, юбилейные плакаты, календари, а иногда даже и книги, содержащие информацию о компании, ее деятельности, развитии, истории, работниках, вручаются контрагентам, работникам, другим заинтересованным лицам. У работников бухгалтерии в таких случаях возникает масса вопросов по отражению таких хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, а также по документальному подтверждению таких операций.

В данной статье разберем часть возможных видов расходов, возникающих при изготовлении печатной продукции, и их документальном подтверждении.

Прежде всего, конечно же, заключаются договоры с лицами, которые будут осуществлять разработку и изготовление печатной продукции. Как правило, в таких случаях заключаются договоры подряда (если отсутствует материальный результат работ, то оформляется договор возмездного оказания услуг). Документальным подтверждением факта выполнения работ, оказания услуг по договору будет акт выполненных работ или оказанных услуг. Правильность составления этого документа имеет существенное значение, ошибки и неточности, допущенные в нем, могут привести к непризнанию расходов в целях налогообложения. Унифицированная форма такого первичного документа отсутствует. Следовательно, в акте должны быть указаны обязательные реквизиты.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.


(Статья 9 Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».)

Результатом выполнения работ по изготовлению печатной продукции являются материальные ценности в виде плакатов, буклетов, календарей, книг и другой продукции.

У бухгалтера нередко возникает вопрос о необходимости составления накладной при получении печатной продукции. По данному вопросу существуют две различные позиции.

Сторонники одной ставят обязательность составления накладной в зависимость от вида заключенного договора. По их мнению, в случае заключения договора подряда (а изготовление печатной продукции, как правило, осуществляется именно по таким договорам) составлять накладную не нужно, т. к. первичным документом, подтверждающим выполнение работ по договору, является акт. На основании акта передается изготовленная печатная продукция, а составление накладной может привести к «задвоению» выручки у производителя. Если же заключен договор поставки, то составление накладной обязательно.

Сторонники второй позиции придерживаются мнения, что составление накладной обязательно. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом. Факт выполнения работ по изготовлению печатной продукции действительно подтверждается актом. Однако произведенная продукция, имеющая материальное выражение, может остаться на хранении у производителя или будет вывозиться от него частями в разное время. Факт получения продукции со склада подрядчика должен быть оформлен накладной, которая к тому же является документальным подтверждением для принятия печатной продукции к учету. Во избежание разногласий и разночтений в данной ситуации можно предложить включить в акт выполненных работ фразу о том, что передача произведенной печатной продукции от производителя к заказчику осуществляется на основании накладной. При этом накладная может быть составлена по унифицированной форме № М-15.

Отсутствие накладной на произведенную печатную продукцию может повлечь риски претензий со стороны налоговых органов в части признания неправомерными как расходов, так и налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, для документального подтверждения расходов необходимы договоры на выполнение работ, оказание услуг, акты выполненных работ или оказанных услуг, накладные на печатную продукцию, счета-фактуры, но только этих документов недостаточно для признания расходов в целях налогообложения.

Изготовленная печатная продукция принимается к бухгалтерскому учету по сч. 10 «Материалы» и списывается на затраты по мере отпуска экземпляров печатной продукции в соответствии с их целевым назначением, которое может быть различным. Если печатная продукция распространяется в рекламных целях или используется при проведении встреч и переговоров, то расходы на ее изготовление включаются в состав расходов по основным видам деятельности. Передаваемая работникам предприятия, бывшим работникам или иным лицам печатная продукции учитывается в составе прочих расходов. В любом случае должен быть оформлен первичный документ, на основании которого будет произведено списание материальных ценностей и обосновывающий произведенные расходы. Это может быть накладная, требование, акт на списание. В любом случае все расходы на изготовление и раздачу печатной продукции в полном размере учитываются в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения такие расходы могут быть учтены только при соответствии их условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ: их обоснованности и документальном подтверждении. Расходы на изготовление печатной, сувенирной и иной продукции могут быть включены в состав прочих расходов по главе 25 НК РФ, как связанные с производством и реализацией в зависимости от их целевого использования. Они могут быть учтены для целей налогообложения по налогу на прибыль в составе:

− расходов на рекламу (подпункт 28 пункт 1, пункт 4 статья 264 НК РФ);

− представительских расходов (подпункт 22 пункт 1 статья 264 НК РФ).

Однако возможны ситуации, когда такие расходы не смогут быть признаны для целей налогообложения. Но обо всем по порядку.

Для признания расходов на изготовление печатной продукции в качестве рекламных необходимо, чтобы они соответствовали понятию рекламы, данному в Законе «О рекламе».

Реклама − это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.


(Статья 3 Федеральный закон от 13.03.2006 года № 38-ФЗ «О рекламе».)

Для того чтобы расходы на изготовление печатной продукции были признаны в составе расходов на рекламу, должны быть выполнены следующие условия:

− печатная продукция должна нести в себе информацию о предприятии или видах изготавливаемой им продукции, работах, услугах, только в этом случае она будет соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ в части экономической обоснованности, направленности на получение доходов. Рекламная информация, размещенная в книгах, праздничных буклетах, юбилейных плакатах, должна быть связана с деятельностью по получению доходов (Определение ВАС РФ от 23 июня 2008 года

7268/08). При отсутствии в распространяемых печатных изданиях сведений о наименовании предприятия и выполняемых им работах, оказываемых услугах также возможны риски непризнания расходов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.10.2004 года № А31-6851/7). Размещенная информация должна быть адресована и распространена среди неопределенного круга лиц.

Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.


(Письмо ФНС РФ от 25.04.2007 года № ШТ-6-03/348@.)

Для признания расходов в качестве рекламных лучше всего провести соответствующую рекламную акцию с раздачей изготовленной печатной продукции, например на улицах города, при участии в выставках и иных мероприятиях, провести ее безадресную рассылку или выкладку в магазинах, офисных зданиях, других местах − там, где она доступна потенциальным клиентам, соответствующих понятию «неопределенный круг лиц». Как правило, при проведении рекламных акций на предприятии издается приказ, в котором указываются наименования рекламных мероприятий, назначаются ответственные лица, указываются даты и место их проведения.

Способ, время и место проведения рекламных мероприятий по распространению печатной продукции должны быть зафиксированы и в первичном документе, акте распространения печатной продукции, в котором должно быть отражено количество и виды распространяемой рекламной продукции, а также лица, ответственные за ее распространение. (Унифицированная форма акта отсутствует, поэтому такой документ составляется в произвольной форме с соблюдением требований пункта 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» в части указания обязательных реквизитов документа, иначе возникают риски непризнания расходов по формальным основаниям.) В виду того, что распространение рекламной продукции может проводиться при участии в различных акциях, в разное время, то таких актов на предприятии может быть оформлено несколько. Акт будет являться основанием признания расходов в целях налогообложения.

Обратите внимание:

– не является рекламой раздача каталогов, книг, брошюр и прочих рекламных буклетов контрагентам налогоплательщика, т. к. в таком случае, по мнению налоговых органов, распространение информации осуществляется среди определенного круга лиц (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.03.2004 года № 26-12/18582). Аналогичной позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды, в Решении ФАС Московского округа указано, что передача продукции с логотипом налогоплательщика фактическим клиентам-заказчикам не относится к рекламным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (постановление от 28.04.2005 года № КА-А40/3274-05):

− не относится к рекламным расходам также раздача печатной продукции работникам предприятия, бывшим работникам, детям подшефной школы и т. п. Такие расходы не будут признаны для целей налогообложения на основании подпункта 16 статьи 270 НК РФ.

Признаваемые рекламными в целях налогообложения расходы на изготовление книг, праздничных буклетов, юбилейных плакатов, содержащих информацию о выполняемых работах, оказываемых услугах предприятия нормируются (абзац 5 пункт 4 статья 264 НК РФ). В пункте 4 статьи 264 НК РФ указано, что к ненормируемым расходам на рекламу относятся расходы на рекламу в печатных изданиях (абзац 2), изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, оказываемых услугах, выполняемых работах (абзац 4). Книги, праздничные буклеты, юбилейные плакаты не указаны в абзацах 2−4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, следовательно, согласно позиции налоговиков и при дословном прочтении нормы, они являются нормируемыми.

Признание в налоговом учете вышеперечисленных расходов на основании пункта 1 и подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ может производиться в последний день отчетного (налогового) периода или в соответствие с условиями заключенных договоров или по предъявлении документов для осуществления расчетов (в зависимости от принятой учетной политики и методам признания расходов).

Если рекламные материалы и сувенирная продукция раздаются представителям других организаций, участвующих в переговорах, то, в силу определенности круга лиц, ее получающих, стоимость такой продукции учитывается в составе представительских расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Данной точки зрения придерживается и налоговое ведомство (Письмо МНС России от 16.08.2004 года № 02-5-10/51). Такие расходы подлежат нормированию на основании абзаца 3 пункта 2 статьи 264 НК РФ и учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 4 % расходов на оплату труда налогоплательщика за налоговый (отчетный) период.

Документальным подтверждением расходов, связанных с изготовлением и передачей печатной продукции, в зависимости от целей использования будут являться: договоры на изготовление печатной продукции, акт выполненных работ, накладные на ТМЦ, счета-фактуры (для вычета НДС), экземпляры печатной продукции, акты использования печатной продукции (как правило, акт о распространении или раздаче печатной продукции), приказы по предприятию на проведение рекламных акций, на представительские расходы, а также иные документы. На основании этих документов могут быть квалифицированы виды осуществленных затрат для признания расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик имеет право на вычет сумм НДС, предъявленных ему контрагентами при изготовлении печатной продукции при выполнении требований статей 171 и 172 НК РФ. Согласно позиции Минфина и налоговых органов, при превышении норматива рекламных расходов суммы НДС с расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, к вычету не принимаются на основании абзаца 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ (Письма Минфина РФ от 06.11.2009 года № 03-07-11/285, от 09.04.2008 года № 03-07-11/134 и др.).

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 года № 2604/10 отмечено, что указанная норма распространяется только на нормирование расходов на командировки и представительских расходов. Следовательно, при признании вычетов сумм НДС по расходам на изготовление печатной продукции в полном размере, без учета норм, предусмотренных для налога на прибыль, возможно возникновение спора с налоговым органом. Наличие вышеназванного постановления ВАС РФ поможет налогоплательщику при рассмотрении спора в арбитражном суде. Налогоплательщики выигрывали споры по аналогичным делам и до принятия вышеназванного постановления ВАС РФ (постановление ФАС Московского округа от 12.11.2009 года № КА-А40/11969-09).

Таким образом, суммы НДС по расходам на изготовление печатной продукции, используемой в рекламных целях, могут быть приняты к вычету в полном размере, по продукции, используемой для представительских целей, принимаются к вычету только в пределах норм, установленных пунктом 2 статьи 264 НК РФ. Все вышеизложенное относится к распространяемой печатной продукции, стоимость единицы которой превышает 100 рублей.

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг признается объектом налогообложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Кроме того, нормами подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что передача в рекламных целях товаров, работ, услуг, стоимость единицы которых не превышает 100 рублей, освобождается от уплаты налога, следовательно, если стоимость единицы ТМЦ превышает 100 рублей, возникают налогооблагаемые операции. При передаче в рекламных целях материальных ценностей, стоимостью за единицу более 100 рублей, возникает объект налогообложения НДС. Суммы НДС исчисляются за счет собственных средств налогоплательщика и в расходах для целей налогообложения по налогу на прибыль не учитываются на основании подпункта 19 ста-

тьи 270 НК РФ. Такая позиция была изложена в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 15.09.2008 года по делу № А40-35421/08-107-118 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 года № ВАС-7548/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). Судами, рассматривавшими дело, указано, что произведенное обществом двойное уменьшение своих налоговых обязательств, при исчислении НДС и налога на прибыль, привело к получению им необоснованной налоговой выгоды.

При передаче печатной продукции работникам компании или бывшим работникам, а также иным лицам вне рамок рекламных компаний также возникает объект налогообложения НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет за счет собственных средств, а предъявленный поставщиками НДС относится к налоговому вычету без каких-либо ограничений.

При передаче в рекламных целях товаров стоимость за единицу менее 100 рублей НДС не начисляется (подпункт 25 пункт 3 статья 149 НК РФ), суммы НДС, предъявленные контрагентами, учитываются в стоимости передаваемой рекламной продукции или учитываются в составе прочих расходов по налогу на прибыль, если ранее они были приняты к вычету и подлежат восстановлению (подпункт 1 пункт 2, подпункт 2 пункт 3 статья 170 НК РФ).

Возможно, что при передаче печатной продукции работникам предприятия или бывшим работникам, возникнет объект налогообложения НДФЛ в виде безвозмездно полученных книг, буклетов, календарей и т. п., если стоимость переданной продукции превысит 4 000 рублей.