Налоговая нагрузка на малый и средний бизнес растет

Зюзина И.В., генеральный директор, аудитор ООО «ДИНАКОН», г. Н. Новгород, www.dinacon.ru

Налоговая нагрузка на малый и средний бизнес растет

Какие важные изменения в налоговом законодательстве в 2011 г. Вы можете выделить?

− Изменения, которые были внесены в Налоговый кодекс в 2010 г. и вступают в силу начиная с сентября 2010 г., не меняют его так кардинально, как изменения 2009 г., которые начали действовать с 1 января 2010 г. С 1 января 2010 г. была отменена гла-

ва 24 «Единый социальный налог» − это очень существенное изменение, и оно имеет свое продолжение в 2011 г. В 2010 г. изменения были внесены в обе части НК РФ, я бы выделила следующие. Изменения, внесенные в первую часть НК РФ, коснулись изменения сроков предоставления в налоговый орган некоторых документов. Например, уведомление об изменении сведений об обособленном подразделении организации либо прекращении деятельности обособленного подразделения ранее должны были предоставляться в течение месяца со дня наступления соответствующего события. Теперь в течение 3-х дней (ст. 23 НК РФ). Срок исполнения требования об уплате налога раньше составлял 10 дней, теперь сокращен до 8 дней (ст. 69 НК РФ). Внесены существенные изменения в главу 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». В большинстве случаев штрафные санкции были увеличены в два раза и более, например:

штраф за нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет в налоговом органе был увеличен с 5 до 10 тыс. руб. (ст. 116 НК РФ);

минимальный размер штрафа за непредставление налоговой декларации увеличился со 100 до 1000 руб. (ст. 119 НК РФ);

штрафные санкции по ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» были увеличены в два раза;

штраф за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, увеличился с 50 до 200 руб.

Статья 76 НК РФ дополнена ответственностью налогового органа за неправомерное приостановление операций по расчетному счету налогоплательщика в виде процентов за каждый календарный день неправомерного приостановления операций.

Во второй части НК РФ изменения коснулись тоже почти каждой главы.

Глава 21. Налог на добавленную стоимость:

п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подп. 23.1, согласно которому от налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве;

дополнена ст. 169 – счета-фактуры теперь могут составляться в электронном виде (форма электронного счета-фактуры еще не утверждена). Перечень реквизитов счета-фактуры дополнен еще одним – наименованием валюты.

Глава 23. Налог на доходы физических лиц:

дополнена ст. 231, определен порядок возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц. В настоящий момент, например, практически невозможно вернуть излишне удержанную у налогоплательщика и перечисленную в бюджет сумму НДФЛ. Налоговые органы отказываются идти на контакт по этому вопросу, ссылаясь на отсутствие механизма возврата в НК РФ. В ст. 230 внесены изменения, согласно которым организации будут обязаны сообщать в налоговый орган о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям.

Глава 25. Налог на прибыль организаций. Внесены изменения:

в ст. 256 − увеличена стоимость имущества, относимого к амортизируемому, с 20 до 40 тыс. руб.;

в ст. 269 – в части признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам;

в ст. 286 – с 1 января 2011 г. организации со средней квартальной выручкой за предшествующие четыре квартала, не превышающей 10 млн руб., смогут уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

В главы 28 «Транспортный налог» и 31 «Налог на землю» внесены изменения, в соответствии с которыми отменена промежуточная отчетность для юридических лиц и перенесены сроки уплаты этих налогов для физических лиц на 1 ноября года следующего за истекшим налоговым периодом. Снижены базовые ставки транспортного налога

(ст. 361 НК РФ). Однако эта новость обрадует не всех, т. к. снижение базовых ставок в НК РФ не означает снижение действующих ставок транспортного налога в субъектах федерации, т. к. НК РФ позволяет субъектам РФ увеличивать их по своему усмотрению, но не более чем в десять раз. Например, Нижегородской области снижение ставок транспортного налога пока не коснулось.

Что мешает в современном законодательстве? Что бы Вы изменили?

− Хотелось бы видеть снижение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес.

В последнее время акцент смещается с налогообложения доходов организаций на налогообложение доходов работников этих организаций – имеем в виду ту часть, которую несут работодатели, а именно страховые взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды. Увеличение размеров страховых взносов с 14 сразу до 34 %, более чем в два раза, является тяжелой налоговой нагрузкой. Могу проиллюстрировать на практическом примере. Представьте, что у вас небольшая юридическая фирма, когда львиную долю себестоимости услуг составляет зарплата сотрудников. Фирма применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». На момент нашего разговора, страховые взносы с заработной платы сотрудников фирмы с

1 января 2011 г. должны составить 34 % от фонда оплаты труда. По сравнению с 2010 г., общее увеличение ставок составит 20 %. Если доля заработной платы в себестоимости юридических услуг составляет 50 %, то услуги для клиентов с 1 января 2011 г. нужно будет повысить минимум на 10,1 %, чтобы сохранить доходы своих сотрудников на уровне 2010 г. Согласитесь, что не все клиенты могут принять условие о повышении стоимости услуг. И в результате можно либо потерять кого-то из них, либо придется снизить зарплату своим работникам, чтобы обеспечить уплату налоговых платежей.

Я не могу в полной мере судить, насколько оправданы и необходимы те или иные изменения, вносимые в НК РФ, в масштабах всей страны. Но результат как минимум одного из этих изменений на приведенном примере очевиден: он поставит под угрозу выживание достаточно большого количества представителей малого и среднего бизнеса.

В конце декабря, возможно, будет принят соответствующий закон о снижении ставок страховых взносов для организаций, применяющих УСН и ЕНВД, который, видимо, коснется не всех налогоплательщиков, применяющих указанные спецрежимы. А только ту часть, которая попадает в производственную и социальную сферы, критерии пока неизвестны.

Налогообложение доходов физических лиц, на мой взгляд, также не является социально справедливым. Введение прогрессивной ставки НДФЛ было бы более справедливым. При этом хотелось бы, чтобы начало прогрессивной шкалы было менее

13 %. Очень тяжело сдавать отчетность разным контролирующим органам. Их сейчас четыре: ФСС, ПФР, ИФНС и статистика. Было бы легче все вопросы по представлению отчетности, перечислению платежей и т. п. решать в одном контролирующем органе. При желании этот список можно продолжить.

Профессия бухгалтера требует самообразования

Что бухгалтер в сфере налогового законодательства обязан знать?

− Ответ на этот вопрос зависит от того, какую позицию занимает бухгалтер в бухгалтерской службе организации. Если это главный бухгалтер, то ему необходимо знать практически все, начиная с прав и обязанностей налогоплательщика, порядка проведения камеральных и выездных налоговых проверок, размеров штрафных санкций, сроков представления налоговой отчетности и сроков уплаты налогов. И заканчивая всеми тонкостями ведения налогового учета и особенностями исчисления налогов. Более того, обязательно следить за изменениями налогового законодательства, за комментариями финансовых органов на отдельные его положения, за развитием арбитражной практики.

В общем, быть главным бухгалтером в нашей стране не просто. Это очень ответственная и трудоемкая работа, которая не терпит длительных перерывов в трудовом стаже. И помимо перечисленного, у каждого бухгалтера есть текущие обязанности, которые также необходимо своевременно и точно выполнять. На мой взгляд, профессия бухгалтера требует постоянного самообразования и профессионального совершенствования. В случае возникновения спорных вопросов с налоговыми органами, которые случаются достаточно часто, бывает не достаточно досконально изучить НК РФ. Приходится изучать разъяснительные письма Минфина РФ, обязательно обращаться к арбитражной практике.

Пользуясь случаем, как представитель аудиторской фирмы, хочу обратить внимание главных бухгалтеров на возможность привлечения к этой части работы аудиторов. Аудиторы большое внимание в своей работе уделяют именно консультированию коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, осуществляют сопровождение в период проведения выездных налоговых проверок, помогают отстаивать налогоплательщикам свои права в налоговых спорах. Налогообложение зачастую является главной специализацией аудиторов, т. к. именно вопросы, связанные с налогообложением, наиболее востребованы у коммерческих организаций.

Бухгалтерии работают на контролирующие органы

Как в целом Вы оцениваете действующее налоговое законодательство: плюсы, минусы, слабые и сильные места?

− В 2010−2011 гг. налоговое законодательство приобретает более фискальный характер и демонстрирует тенденцию к увеличению налоговой нагрузки. Могу напомнить основные налоговые события последних лет, которые запомнились лично мне.

2010 г. – отмена единого социального налога и введение страховых взносов во внебюджетные фонды с одновременным увеличением процентных ставок по отчислениям в ПФР; увеличение размеров штрафных санкций за налоговые правонарушения.

2009 г. – в связи с общемировым экономическим кризисом были некоторые послабления в виде увеличения предельного размера процентов по заемным средствам, относимых в расходы при налогообложении прибыли; в виде увеличения срока на подготовку пакета документов для применения ставки НДС 0 % при экспорте товаров (работ, услуг). Был изменен порядок уплаты НДС, его стало можно платить равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным налоговым периодом. Снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20 %. В 2009 г. отменили обязательное применение контрольно-кассовой техники при расчетах наличными денежными средствами для плательщиков ЕНВД.

2008 г. – для всех налогоплательщиков НДС установлен налоговый период – квартал, до внесения изменений был месяц. Ежеквартально сдавать налоговые декларации и уплачивать НДС могли только организации с ежемесячным объемом выручки не более

2 млн руб. В 2007 г. были отменены процентные ограничение при переносе убытков прошлых лет на прибыль текущего отчетного периода (ст. 283 НК РФ).

2006 г. – для определения налоговой базы по НДС был установлен единый метод определения налоговой базы либо на дату отгрузки, либо на дату оплаты в зависимости от того, какая наступит раньше. Было отменено условие об обязательной оплате НДС поставщику товаров (работ, услуг) при принятии входного НДС к вычету. Плательщикам налога на прибыль было разрешено признавать в составе текущих расходов единовременно 10 % от стоимости амортизируемого имущества в виде амортизационной премии. 2004 г. – снижена основная ставка НДС с 20 до 18%, с 2004 г. можно совмещать два спецрежима: УСН и ЕНВД. Таким образом, оглядываясь назад, вспоминаешь те изменения в налоговом законодательстве, которые принимались в пользу налогоплательщиков, а начиная с 2010 г. налоговые изменения положительных эмоций не вызывают.

С точки зрения бухгалтера, минусов в действующем налоговом законодательстве, конечно, больше. Это и огромное количество налоговых деклараций, которые приходится сдавать в разные сроки. Первый квартал каждого года – это работа в очень напряженном режиме. Например, новогодние каникулы с 1 по 10 января не для бухгалтеров, потому что до 14 января необходимо представить в территориальный орган ФСС расчетную ведомость. До 20 января уже нужно сдать декларацию по НДС и сведения о среднесписочной численности. До 1 февраля полностью отчитаться в ПФР, сдать налоговые декларации по налогу на землю и транспортному налогу и т. п. Я думаю, что большинство бухгалтеров поддержат меня, если я скажу, что бухгалтерии работают практически на контролирующие органы – налоговую, ФСС, ПФР, статистику. Безусловный плюс − это наличие специальных режимов налогообложения УСН и ЕНВД, хотя плюсов хотелось бы больше.