По материалам изданий «Главбух» и «Учет. Налоги. Право»

Автор:

В преддверии уходящего года редакторы журнала «Главбух» заинтересовались в свежем номере вопросами повышения предельной величины для расчета больничных. Так, законодатели все же не поддержали идею Правительства РФ повысить до 15 лет стаж, при котором сотруднику полагаются больничные, равные 100 процентам среднего заработка. Предельный размер стажа останется прежним — восемь лет. Это хорошая новость.

А вот другие правительственные планы, к большому сожалению, пока в силе. Во-первых, это расчет пособия исходя из среднего заработка за два года — то есть бухгалтеру больше хлопот, а сотруднику меньше денег. И, во-вторых, оплата первых трех (а не двух, как сейчас) дней болезни за счет компании — тоже хорошего мало, хотя это правило и начнет действовать только с 2012 года.

Сейчас законопроект «О больничных» дорабатывают.

Редакторы журнала частенько приглашают для беседы представителей федеральной службы, вот и на это раз могу предложить выдержки из такой беседы.

В гостях у журнала был представитель Роструда, который ответил на актуальные вопросы об оплате переработки.

Если сотрудник часто задерживается в офис, то его работу можно считать сверхурочной?

Сверхурочной работа признается только тогда, когда она выполняется по поручению начальства. При этом работник должен дать свое письменное согласие. Если же сотрудник остается выполнять незавершенную работу по личной инициативе, она сверхурочной не считается. Не смогут получить выплаты по сверхурочной работе и служащие с ненормированным рабочим днем.

Для привлечения к сверхурочной работе руководитель издает приказ или письменное распоряжение, с которым сотрудник знакомится под роспись. Работник дает свое письменное согласие. И в табеле рабочего времени указывается фактическое количество часов сверхурочной работы. Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются в полуторном размере, последующие — в двойном. Если сотрудник отработал сверхурочно 8 часов, ему вместо оплаты можно предоставить дополнительный выходной.

Работа в выходные или праздничные дни не считается сверхурочной и не включается в продолжительность сверхурочной работы. В табеле учета рабочего времени она указывается как работа в выходной или праздничный день. И оплачивается в двойном размере.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого сотрудника 4 часов в течение двух дней подряд. То есть можно работать в течение двух дней 1 час и 3 часа или по 2 часа. При этом в течение года предельная продолжительность сверхурочной работы составляет 120 часов. Работодатель обязан вести точный учет сверхурочной работы в отношении каждого сотрудника.

К сверхурочной работе ни при каких условиях нельзя привлекать беременных женщин, а также несовершеннолетних.

Если все-таки работник не успевает в рабочее время решить все рабочие вопросы, и если в трудовом договоре и правилах внутреннего трудового распорядка окончание рабочего дня указано в 18 часов, оснований для увольнения нет. Это незаконно. Другой вопрос, когда речь идет о недостаточной квалификации работника. Если сотрудник систематически не успевает выполнять свои обязанности в течение рабочего дня, работодатель вправе привлечь его к ответственности вплоть до увольнения.

Теперь можно поговорить о страховых взносах на период с 2011 по 2019 года

Всем давно известно, что общий страховой взнос на 2011 год составит 34 %. Очень любезно со стороны редакторов журнала «Главбух» напомнить об этом.

Начал действовать 19 октября 2010 года федеральный закон №272-ФЗ.

В Федеральном законе № 272-ФЗ уточнены тарифы страховых взносов на 2011 —2019 годы. В следующем году для большинства компаний они составят 34 процента. Из них:

— 26 процентов — в ПФР;

— 2,9 процента — в ФСС РФ;

— 3,1 процента — в федеральный ФОМС;

— 2 процента — в территориальный ФОМС.

До появления нового закона предполагалось, что распределение тарифа между федеральным и территориальным ФОМС в 2011 году составит 2,1 и 3 процента. Это было предусмотрено первоначальной редакцией Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Но теперь тарифы поменялись. Причем с 2012 года в федеральный фонд надо будет платить 5,1 процента. А вот отчисления в территориальный делать вовсе не придется.

В Законе № 272-ФЗ также разъяснено, какие компании в ближайшие годы смогут платить взносы по пониженным тарифам. Уже сейчас льготными ставками вправе воспользоваться организации, работающие в области информационных технологий. Для них действует тариф в размере 14 процентов (взносы надо полностью перечислять в ПФР). Но применять пониженные тарифы такие компании могут, только если соответствуют нескольким критериям, а именно: у организации есть документ о государственной аккредитации, доходы в области информационных технологий составляют не менее 90 процентов от всей выручки, средняя численность работников составляет 50 человек или больше.

В 2011 — 2019 годах пониженные тарифы также будут действовать для общественных организаций инвалидов и сельскохозяйственных производителей.

3. Если контрагент перечислил денежную сумму за испорченное им имущество, то сумму выручки включать в доходы не нужно и НДС тоже начислять не нужно. Так утверждают редакторы журнала. Давайте разберемся. Все это утверждение основывается на письме Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/406, т.к. Налоговый кодекс прямо на этот вопрос не отвечает.

Но право требовать возмещение ущерба за сломанное к примеру, имущество организация может на основании статьи 15 Гражданского кодекса РФ. Даже если эта возможность е прописана в договоре. Допустим, были перечислены денежные в средства в счет ущерба. Возникает вопрос – что с ними делать? Платить налоги или нет?

Чиновники до недавнего времени настаивали, что налог перечислить в бюджет придется. Объяснение у них было простое — возмещение ущерба связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Значит, нужно руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-07-11/366). Вот и получалось, что компании, вещи которой пострадали, нужно было заплатить НДС в бюджет.

А если организации не соглашались с таким подходом, то свою позицию приходилось отстаивать в суде. Хорошо, что хоть арбитражные судьи вставали на сторону налогоплательщиков и говорили, что возмещение ущерба не связано с исполнением договора. Такой вывод, к примеру, содержится в постановлении ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А40/15269-09-2-Б.

В последнем письме сотрудники финансового ведомства согласились с тем, что компенсация стоимости испорченного или утраченного имущества не связана напрямую с реализацией. А раз так, то и объект обложения НДС отсутствует.

 4. С 19 октября 2010 года начали действовать новые правила, по которым удастся списать с лицевого счета компании в ИФНС суммы налоговых недоимок с истекшими сроками для взыскания.

Основанием для этого служит документ: Постановление Правительства РФ от 5 октября 2010 г. № 787.

Недавно, 2 сентября 2010 года, у компаний появилась возможность списать суммы старых налоговых долгов со своего лицевого счета в ИФНС. В статью 59 Налогового кодекса РФ законодатели добавили два новых основания для ликвидации задолженности. Первое — инспекторы пропустили все возможные сроки для взыскания недоимки и суд это подтвердил. И второе — долг образовался по вине банка, который послал деньги не туда, а позже был ликвидирован.

Так вот, 5 октября Правительство РФ выпустило постановление № 787, на основании которого новый порядок списания старых налоговых долгов вступил в силу 19 октября 2010 года.

5. Если компания привлекла новый заем или кредит для рефинансирования прежних долгов, то проценты по новому обязательству учитывают при расчете налога на прибыль в обычном порядке.

Документ: Письмо Минфина России от 7 октября 2010 г. № 03-03-06/1/638.

Допустим, у компании не хватает средств, чтобы вернуть ранее привлеченный кредит или заем. Наиболее распространенный выход из затруднительного положения — опять взять денег в долг у другой организации или оформить новый кредит в банке. Но можно ли списать проценты по новому обязательству?

Препятствий для того, чтобы снизить налоговую базу, нет. Ведь глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит прямого запрета на такие действия. И чиновники Минфина России подтвердили этот вывод в письме от 7 октября 2010 г. № 03-03-06/1/638.Соответственно, компания может списать проценты по общим правилам. То есть в пределах норм, приведенных в статье 269 Налогового кодекса РФ. Так, по рублевым кредитам норматив равен ставке рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,8 раза.

6. Если у компании не хватает средств для выплаты единовременного пособия при рождении ребенка, деньги можно попросить у Фонда социального страхования. Можно конечно попросить, но организация должна доказать что у нее действительно нет денежных средств.

Документ: Приказ Минздравсоцразвития России от 23 августа 2010 г. № 709н. Зарегистрирован в Минюсте России 18 октября 2010 г. № 18751.

Во-первых, чиновники уточнили, что если обязанность выплатить единовременное пособие при рождении ребенка у компании есть, но денег для этого недостаточно, то можно обратиться в ФСС РФ. Тогда заботу о выплате пособия фонд возьмет на себя. Напомним, что такая же обязанность в отношении больничных, декретных и пособий по уходу за ребенком до полутора лет уже возложена на фонд пунктом 4 статьи 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Во-вторых, пособие по беременности и родам сотрудницы, уволенные из-за ликвидации компании, теперь смогут получить сразу в полном объеме, а не как раньше — ежемесячно. Крайний срок — не позднее 26-го числа месяца, следующего за тем, когда собраны все необходимые бумаги. Размер пособия для таких работниц на сегодняшний день составляет 412,08 руб. за полный календарный месяц.

И наконец, в-третьих, чтобы получить единовременное пособие при рождении ребенка в собесе индивидуальному предпринимателю помимо обычных бумаг придется представить еще копию свидетельства о государственной регистрации, а также справку о том, что в ФСС это пособие он не получал.

7. Новый хозяин машины должен перечислить транспортный налог за первый месяц владения, даже если предыдущий собственник уже рассчитался с бюджетом за этот период.

Документ: Письмо Минфина России от 7 октября 2010 г. № 03-05-06-04/240.

Сразу два владельца автомобиля — старый и новый — должны заплатить транспортный налог за один и тот же автомобиль, если они успели переоформить его в ГИБДД в течение одного месяца. По крайней мере, так считают в Минфине России. И чиновников нисколько не смущает, что налог поступит в бюджет дважды — от продавца и от покупателя.

Объяснение сотрудники Минфина России дают достаточно формальное. Месяц, в котором право собственности на автомобиль переходит от продавца к покупателю, приравнивается к полному месяцу владения автомобилем. Об этом сказано в пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. И это правило должны применять оба участника сделки.

Например, для тех, кто перерегистрирует автомобиль на члена своей семьи — в этом случае придется заплатить налог в двойном размере. Поэтому лучше дождаться следующего календарного месяца, прежде чем ставить машину на учет.

Не отстает от журнала «Главбух» и газета «Учет, налоги, право» и, как и в прошлых номерах, останавливается в который раз на вопросах переплаты в Пенсионный фонд. Этот вопрос до сих пор видимо мучает бухгалтеров, поэтому редакторы решили посвятить этому вопросу больше времени. Спасибо им за это.

Возврат переплаты по старым взносам в ПФР идет полным ходом. Об этом «УНП» сообщила Галина Шитова, начальник отдела департамента организации администрирования страховых взносов ПФР. Все опасения страхователей, которые считают, что заниматься таким возвратом бесполезно, напрасны. По словам Галины Шитовой, некоторым безо всяких споров уже вернули крупные суммы: было и 3 млн. и 30 млн. рублей.

Однако в ПФР заверили, что фонд сравнивает сумму переплаты по своим данным и по данным налогоплательщика. Если все в порядке, принимает решение о возврате. А если есть расхождения, предлагает провести сверку. Но не более того. Выездную проверку само по себе заявление о возврате даже очень крупной суммы спровоцировать не может, уверяет Галина Шитова. В то же время она предупредила, что компаниям, у которых есть недоимка по взносам 2010 года, переплату не вернут до тех пор, пока они не рассчитаются с фондом.

Вероятно, со следующего года изменится ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Об этом «УНП» сообщил Игорь Сухарев, начальник отдела департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина. В департаменте хотят пересмотреть порог амортизируемого имущества. Но ориентироваться на 40 тыс. рублей, установленные в Налоговом кодексе, не планируют. Сейчас, по словам Игоря Сухарева, для бухучета рассматривается сумма 100 тыс. рублей.

Комитет Госдумы по труду и социальной политике предлагает запретить аренду сотрудников, а также работу по гражданско-правовым договорам при наличии реальных трудовых отношений. При этом переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые будет Роструд. Сейчас, по мнению законодателей, гражданско-правовые договоры используются недобросовестными компаниями для экономии – на налогах, взносах, а также на соцпакете «неродных» сотрудников. В ближайшее время соответствующие поправки в Трудовой кодекс поступят на рассмотрение депутатов. Аутсорсинг – это мировая практика – и, видимо, после отмены этой системы, по мнению законодателей, бюджет соберет больше налогов.

Госдума приняла в первом чтении вызвавший бурю протестов законопроект о новой системе расчета больничных, подготовленный Минздравсоцразвития. Он обязывает работодателей оплачивать первые три дня болезни сотрудника за счет компании, учитывать средний заработок работника за два года и пересмотреть размеры пособий в зависимости от стажа. Правда, под натиском профсоюзов, самих работодателей и напором Госдумы ко второму чтению решили все же внести в проект некоторые смягчающие коррективы. В частности, норму о трех днях за счет компании отложить на год, то есть пока планируется, что она вступит в силу не с 2011, а с 2012 года. А размеры пособий в зависимости от стажа оставить как сейчас (60% – до 5 лет, 80% – от 5 до 8 лет, 100% – свыше 8 лет).

Может через пару, тройку лет больничные начнем выплачивать исключительно за счет средств работодателей.

Минпромторг предлагает ужесточить ответственность за нарушение требований технических регламентов. На данный момент уже приняты, к примеру, регламенты на некоторые виды продуктов (молоко, соки и др.), о пожарной безопасности, о безопасности машин и оборудования. Максимальный штраф для компаний за их нарушение предлагают установить на уровне 1 млн. рублей, для предпринимателей и должностных лиц – 50 тыс. рублей, для граждан – 5 тыс. рублей. Сейчас верхние пределы штрафов составляют соответственно 20 тыс. рублей, 1000 рублей и 500 рублей. При этом выносить решения по делам о подобных нарушениях будут только суды. Законопроект с соответствующими поправками в статью 6.3 КоАП РФ уже в Госдуме.

Порядок расчета НДС предлагают кардинально поменять – за налоговую базу принимать не реализацию продукции, как это предусмотрено действующим НК РФ, а входящую в нее добавленную стоимость. А именно: фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги. Все это легко определить по данным бухучета. «Никаких возмещений НДС, из-за которых и происходит весь сыр-бор, не требуется», – прокомментировали новацию ее авторы из Экспертно-аналитического центра по модернизации и технологическому развитию экономики. При этом ставку НДС, по их мнению, целесообразно снизить с 18 до 12 процентов. Свои революционные идеи эксперты центра направили Президенту РФ, Правительству РФ, Совету Федерации и Минфину. Президент заинтересовался, а Минфин пока никак не отреагировал.

По моему мнению, редакторам не надо публиковать то, что фантазируют законодатели и портить настроение у бухгалтеров. Действующим бухгалтерам нужна реальная информация о том, как вести бухучет на своем предприятии. Не будем тратить свое время и время бухгалтера на публикацию вопросам НДС, которые не имеют силы.

Штрафы за то, что вместо электронной декларации и расчета сдана бумажная отчетность, надо перечислять на тот же КБК, что и штраф за опоздание с постановкой на учет, несообщение об открытии счета в банке, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также непредставление документов по требованию ревизоров. Для всех этих случаев предусмотрен единый код бюджетной классификации – 182 1 16 03010 01 0000 140. Такое дополнение в коды платежей, которые администрирует ФНС России, налоговая служба внесла приказом от 07.10.10 № ММВ-7-1/489 @ .

Все компании со среднесписочной численностью работников более 100 человек за предшествующий календарный год обязаны отчитываться в налоговую в электронном виде. При этом декларация или расчет считаются поданными в электронном виде, если они представлены по телекоммуникационным каналам связи (п. 3, 4 ст. 80 НК РФ). Раньше специальной нормы, которая предусматривала бы ответственность за сдачу отчетности на бумаге вместо электронной, в Налоговом кодексе не было. Но со 2 сентября этого года вступила в силу статья 119.1 НК РФ, в которой за такое налоговое правонарушение установлен штраф 200 рублей.

Компания не вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы на подарки своим клиентам. Такой вывод следует из ответа Минфина России на частный запрос.

Чиновники пояснили, что кодекс запрещает учитывать расходы на безвозмездную передачу имущества. Так что стоимость подарков клиентам – определенному кругу лиц – компания списать не может. Расходы на подарки клиентам можно учесть как рекламные, если на них будет символика компании. Главное – документально подтвердить затраты.

«Уточненка» с уменьшением убытка может обернуться повторной проверкой
ИФНС вправе проверять «уточненки» в любой последовательности.

По статистике ВАС РФ, налоговики стали меньше проигрывать компаниям в судах. Как одна из возможных причин – инспекторы стараются учитывать сложившуюся практику. Свидетельство тому – обзор постановлений Президиума ВАС РФ, который столичное УФНС направило подчиненным для использования в работе. Многие из приведенных решений – в пользу инспекции, в частности и те, которые касаются «уточненок» по налогам. Делимся с вами.

«Уточненка» – повод для повторной проверки

Инспекция вправе провести повторную выездную проверку, если компания представит «уточненку» с уменьшением налога до вынесения решения по первой ревизии (постановление от 16.03.10 № 8163/09*, которое есть в обзоре). Инспекторам ничто не мешает вынести сначала решение по проверке, а потом назначить повторную – по «уточненке» на основании пункта 10 статьи 89 НК РФ. Кстати, в этом деле речь шла об увеличении суммы убытка, значит, оно, как и уменьшение налога, может привести к повторной выездной проверке.

При повторном обращении за возвратом НДС надо требовать «уточненку»

Компания, которой отказали в возмещении НДС из-за отсутствия необходимых документов, может обратиться за возмещением повторно. Но даже когда налогоплательщик донесет все документы, одного заявления на возврат налога будет недостаточно. Об этом сказано в постановлении от 29.09.09 № 5154/09, которым будут руководствоваться московские налоговики. Так что если компания после отказа снова обращается за возмещением НДС, то надо сразу нести «уточненку», иначе инспекторы вновь откажут и будут, с точки зрения Президиума ВАС РФ и столичного УФНС, правы.

ИФНС вправе выбирать, какую из «уточненок» проверить сначала

Если компания подает две «уточненки» – одну с налогом к доплате, а другую к уменьшению, то рассчитывать, что налоговики зачтут переплату в счет недоимки, не стоит. УФНС приводит в обзоре постановление от 19.01.10 № 11822/09. В этом деле компания подала несколько «уточненок» по НДС, а инспекция первыми проверила те, что с налогом к доплате, хоть это и не соответствовало хронологическому порядку. Компании выставили требование об уплате налога, так как переплата на дату требования выявлена не была. ВАС РФ посчитал, что ИФНС права – она не обязана проверять декларации одновременно.

Инспекторы могут воспринять такое решение как намек: проверять сначала то, что к доплате. Поэтому имеет смысл сначала подавать «уточненки» с уменьшением налога и только после того, как их проверят, – с доплатой.

Есть свежие разъяснения московских налоговиков по поводу расходов, которые надо включить в первоначальную стоимость основных средств.

Чаще всего инспекторы придерживаются позиции, что все затраты надо включать в стоимость новых активов. Так, это расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к эксплуатации. В частности, ремонт объекта. Еще в первоначальную стоимость здания инспекторы требуют включить зарплату сотрудников, занятых строительством, а также расходы на коммуникации.

Позиция чиновников по этим вопросам совпадает с мнением Минфина России. Но в ряде случаев у компании есть возможность списать расходы единовременно и стоимость объекта основных средств не увеличивать.

Какие расходы, по мнению налоговиков, включаются в первоначальную стоимость объекта:

Зарплату работника, в обязанности которого входят только организация сноса здания и возведение нового, включают в первоначальную стоимость. Это затраты по созданию амортизируемого имущества, которые не учитывают при определении базы по налогу на прибыль единовременно, а списывают через амортизацию (письмо от 30.12.09 № 16-15/139310.3)

Затраты на строительство коммуникаций для нового здания увеличивают первоначальную стоимость недвижимости. Однако если тепловой пункт и трансформаторная подстанция – самостоятельные объекты, то затраты, связанные с их строительством, формируют их первоначальную стоимость. Компания вправе амортизировать такие объекты отдельно (письмо от 17.02.10 № 16-15/016402)

Как практикующий бухгалтер, читая бухгалтерскую литературу, очень хочется как можно меньше времени тратить на статьи, которые в практике не помогут, а только усугубят сложность ведения бухгалтерского учета. Нужен обзор тех законов, которые уже вступили в силу.

Радует, что темы в номер все-таки подбираются, исходя из пожеланий бухгалтеров.

Журнал «Главбух», газета «Учет Налоги Право» ноябрь 2010 г.