Отчетность за 9 месяцев 2010 г

Автор: Эстеркина Н.

Эстеркина Наталия Борисовна, преподаватель по бухгалтерскому учету и 1С Бухгалтерия в НОУ «Центр индивидуального образования»

Отчетность 9 месяцев 2010

Пролетело быстро лето и не за горами уже сдача отчетности за 9 месяцев 2010 г. Поэтому моя статья посвящена основным актуальным проблемам отчетности. В связи с отменой ЕСН и появлением страховых взносов особое внимание надо уделить начислению и уплате страховых взносов. На сегодняшний день контролирующими органами является не только ИФНС, но и ПФР РФ, ФСС РФ. Начнем разговор о страховых взносах в Пенсионный фонд.

1. Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Начисленные, но не уплаченные до 15 числа страховые взносы признаются недоимкой, на которую начисляются пени. Уплачивать страховые взносы по каждому виду страхования необходимо отдельными расчетными документами, которые направляются в банк с указанием соответствующих счетов Федерального казначейства и кодов бюджетной классификации. Сумма страховых взносов определяется в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Облагаются страховыми взносами

Для организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения лицам, работающим по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа или об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства. Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения лицам, работающим по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Не являются объектом обложения страховыми взносами:

выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров о переходе права собственности или иных вещных прав на имущество, а также выплаты и иные вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые работают по трудовым договорам в обособленном подразделении российской организации, расположенном за пределами Российской Федерации;
выплаты и иные вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства, работающими за пределами Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг;
договоров о передаче в пользование имущества.

2. Начиная с 1 января 2010 г. и по настоящий момент очень интересным остается вопрос о процедуре зачета и возврата страховых взносов.

Если Пенсионный фонд Российской Федерации обнаружил факт излишней уплаты страховых взносов, он сообщает об этом плательщику в течение 10 дней. Если обнаружен факт возможной переплаты, может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Результаты такой сверки оформляются актом, который подписывают обе стороны.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов может быть:

зачтена в счет предстоящих платежей работодателя;
зачтена в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения;
возвращена.

Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика происходит на основании его письменного заявления. Соответствующее решение Пенсионный фонд принимает в течение 10 дней со дня получения такого заявления от плательщика страховых взносов или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов (если такая совместная сверка проводилась).

Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам Пенсионный фонд осуществляет самостоятельно. В этом случае решение принимается в течение 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. Однако работодатель может и сам подать заявление, чтобы излишне уплаченную им сумму зачли в счет погашения задолженности по пеням и штрафам. В этом случае решение также принимается в течение 10 дней.

Чтобы вернуть излишне уплаченные страховые взносы, плательщик должен написать заявление, и тогда сумма будет возвращена в течение месяца после получения такого заявления. Если у плательщика есть задолженность по пеням и штрафам, то возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Если при возврате суммы есть нарушения срока, то на эту сумму начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится, если сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и разнесены Пенсионным фондом Российской Федерации по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов работодатель может написать в течение трех лет со дня их уплаты.

Пенсионный фонд Российской Федерации в течение пяти дней со дня принятия решения обязан сообщить в письменной форме плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе. Это сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если таким способом сообщить невозможно, то указанное сообщение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Излишне уплаченные страховые взносы в бюджет одного государственного внебюджетного фонда НЕ ЗАСЧИТЫВАЮТСЯ в счет предстоящих платежей, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам, если они уплачиваются в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.

Возврат сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов

Если у работодателя есть задолженность по пеням и штрафам, то возврат излишне взысканных взносов осуществляется только после того, как эта сумма зачтена в счет погашения задолженности.

Решение о возврате Пенсионный фонд Российской Федерации принимает в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика о возврате. Такое заявление плательщик страховых взносов может подать в ПФР в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Если Пенсионный фонд сам установил факт излишнего взыскания страховых взносов, он обязан сообщить об этом плательщику в течение 10 дней. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

3. Если организация открывает/закрывает расчетный счет или открывает обособленное подразделение, то в обязанность организации входит уведомление Фонда социального страхования и Пенсионный фонд РФ об этом.

Если компания создает или закрывает обособленное подразделение, то она обязана письменно сообщить о нем в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации по своему местонахождению. Сделать это нужно в течение месяца с того дня, как отдаленный офис предприятия начал работать (или закрылся).

По общему правилу порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, приходящихся на обособленное подразделение, рассчитываются отдельно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению, и определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения производится только в том случае, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и зарплата работникам подразделения начисляется также обособленно. Если хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, бухгалтер головного предприятия должен платить взносы и отчитываться за обособленное подразделение централизованно в территориальные органы внебюджетных фондов, где стоит на учете сама компания. За обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, всегда отчитывается головная организация. Она же перечисляет и платежи в фонды.

4. Взыскание недоимок и штрафов − как это происходит в 2010 г.?

Обязанность по взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, а также пеней и штрафов возложена на Пенсионный фонд Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели

Если работодатель не уплачивает или не полностью уплачивает страховые взносы в установленный срок, то эта обязанность исполняется в принудительном порядке. До того как будет принято решение о взыскании, Пенсионный фонд направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. После того как истекает срок, установленный в требовании об уплате (но не позднее двух месяцев), ПФР принимает решение о взыскании, которое в течение шести дней также доводится до сведения плательщика.

Взыскание может производиться с расчетных (текущих) счетов в российской валюте, а при их недостаточности – в иностранной валюте. При этом используется курс Центрального банка Российской Федерации, установленный на дату продажи иностранной валюты. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет плательщика страховых взносов.

Взыскание страховых взносов не производится с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора ПФР может дать банку поручение на перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика страховых взносов по истечении срока действия депозитного договора, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение Фонда на перечисление страховых взносов.

Поручение на перечисление страховых взносов ПФР направляет в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, в течение месяца со дня принятия решения о взыскании. Если на счетах плательщика страховых взносов недостаточно денежных средств или они вовсе отсутствуют, то поручение о перечислении страховых взносов исполняется по мере того как будут поступать денежные средства на счет.

Пенсионный фонд Российской Федерации также может взыскать страховые взносы за счет иного имущества работодателя, направив решение о взыскании в службу судебных приставов. В этом случае постановление о взыскании принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями

Если физическое лицо, не являющееся предпринимателем, не уплачивает страховые взносы в установленный срок, ПФР обращается в суд с иском об их взыскании за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств. Иск может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. К исковому заявлению может прилагаться ходатайство о наложении ареста на имущество.

5. Хочется в преддверии отчетности напомнить, как и куда платить страховые взносы.

По каждому виду платежа в Пенсионный фонд Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования оформляются отдельные платежные поручения. При заполнении расчетных документов необходимо соблюдать правильность заполнения следующих полей:

В поле (101) расчетного документа указывается одно из следующих значений статуса лица оформившего платежный документ:
- («01») − плательщик − юридическое лицо;
- («02») − налоговый агент;
- («03») − сборщик налогов и сборов;
- («05») − территориальные органы Федеральной службы судебных приставов;
- («08») − плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами);
- («09») − плательщик − индивидуальный предприниматель;
- («10») − частный нотариус;
- («11») − адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
- («12») − глава крестьянского (фермерского) хозяйства;
- («14») − плательщик, производящий выплаты физическим лицам;
- («15») − кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета;
- («60») − «ИНН» плательщика, (102) − «КПП» плательщика − указывается идентификационный номер налогоплательщика (далее − ИНН) плательщика и код причины постановки на учет (далее − КПП) в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (ФНС России);
- («8») − «Наименование плательщика» − указывается наименование плательщика;
- В Поле («104») указывается один из следующих кодов бюджетной классификации (далее − КБК), которые применяются согласно Приложению № 1 к Федеральному закону «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и последующие 2011, 2012 годы»:

392 1 02 02010 06 1000 160 − страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
392 1 02 02020 06 1000 160 − страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;
392 1 09 10010 06 1000 160 − страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
392 1 09 10020 06 1000 160 − страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;
392 1 02 02080 06 0000 160 − взносы организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, зачисляемые в ПФР на выплату доплат к пенсии;
392 1 02 02100 06 0000 160 − страховые взносы на ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии;
392 1 02 02110 06 0000 160 − страховые взносы на ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии;
392 1 16 20010 06 0000 140 − денежные взыскания (штрафы) за нарушения законодательства Российской Федерации о государственных внебюджетных фондах и о конкретных видах обязательного социального страхования, бюджетного законодательства (в части бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации);
392 1 16 20050 01 0000 140 − денежные взыскания (штрафы), налагаемые Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами, в соответствии со ст. 48−51 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
392 1 02 02100 08 1000 160 − страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
392 1 02 02110 09 1000 160 − страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.
392 1 02 02041 06 1000 160 − дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии и взносы в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что КБК применяются в соответствии с Приложением № 1 к федеральному закону о бюджете ПФР, принимаемому на соответствующий календарный год. При этом 14−17 разряды КБК (код подвида дохода) используются для раздельного учета страховых взносов, пеней, штрафов и процентов:

1 000 − сумма страховых взносов;
2 000 − сумма пени по соответствующему платежу;
3 000 − сумма штрафа согласно законодательству Российской Федерации;
4 000 − прочие поступления (в случае заполнения платежного документа плательщиком с указанием кода подвида доходов, отличного от кодов подвида доходов 1 000, 2 000, 3 000, орган ПФР производит уточнение платежей с указанием кода подвида доходов 4 000 с целью их отражения по кодам подвида доходов 1 000, 2 000, 3 000);
5 000 − сумма процентов, начисленных при нарушении срока возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, и процентов, начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, по соответствующему платежу.

Правила заполнения расчетных документов распространяются на кредитные организации при оформлении ими расчетных документов на сумму перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страховании, уплачиваемых без открытия банковского счета наличными средствами.

При этом в поле (101) указывается значение − «15», а в полях (106) − (110) проставляются нули («0»).

В поле (105) указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства (значение территориального Управления ПФР).

В поле (106) указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака:

«ТП» − платежи текущего года;
«ЗД» − добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страховых взносов от органов ПФР;
«БФ» − текущие платежи физических лиц − клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета;
«ТР» − погашение задолженности по требованию органа ПФР об уплате страховых взносов;
«АП» − погашение задолженности по акту проверки;
«АР» − погашение задолженности по исполнительному документу.

В одном расчетном документе по КБК не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа.

В поле (107) органы ПФР должны проверить показатель периода уплаты, установленного законодательством, который имеет 10 знаков. Первые два знака показателя периода уплаты указываются в виде − «МС» − месячные платежи.
В 4-м и 5-м знаках показателя периода уплаты проставляется номер месяца − от 01 до 12.
В 3-м и 6-м знаках показателя периода уплаты в качестве разделительных знаков проставляются точки («.»).

В 7−10 знаках показателя периода уплаты указывается год, за который производится уплата страховых взносов. Пример: «МС.02.2010». При осуществлении платежей в счет добровольного погашения задолженности (показатель основания платежа − «ЗД») по уплате страховых взносов на ОПС по состоянию на 01.01.2010 в поле (107) указывается показатель периодичности уплаты. Пример: «ГД.00.2009». При осуществлении платежа в счет погашения задолженности по требованию органа ПФР «ТР», акту проведенной проверки «АП» или исполнительному документу «АР», в поле (107) указывается значение ноль «0».

В поле (108) указывается номер соответствующего документа в зависимости от значения в поле (106):

«ТР» − номер требования органа ПФР об уплате страховых взносов;
«АП» − номер акта проверки;
«АР» − номер исполнительного документа и возбужденного на основании него исполнительного производства.

В поле (109) указывается дата соответствующего документа, на основании которого осуществлен платеж, в следующем формате: первые два знака обозначают календарный день (могут иметь значения от 01 до 31), 4-й и 5-й знаки − месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й - год, в 3-м и 6-м знаках − разделитель в виде точки «.».

В поле (110) указывается значение типа платежа, который имеет два знака:

«ВЗ» − уплата взноса;
«ПЕ» − уплата пени;
«АШ» − административные штрафы;
«ИШ» − иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или иными нормативными актами;
«ПЦ» − уплата процентов.

Значение в поле (110) указывается в соответствии с кодом подвида дохода КБК:

1000 − «ВЗ»;
2000 − «ПЕ»;
3000 − «АШ» или «ИШ»;
5000 − «ПЦ».

При перечислении задолженности в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страховых взносов в виде фиксированного платежа по состоянию на 31.12.2009 г. указываются следующие коды бюджетной классификации:

392 1 09 10010 06 1000 160 − страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
392 1 09 10020 06 1000 160 − страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии.

Страхователи − работодатели уплачивают за наемных работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафы за предыдущие периоды на следующие коды бюджетной классификации:

182 1 02 02010 06 0000 160 − страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части пенсии;
182 1 02 02020 06 0000 160 − страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части пенсии.

В поле назначения платежа (24) указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, и регистрационный номер плательщика в системе ПФР. При оформлении платежных поручений, по перечислению страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, рекомендуется указывать регистрационный номер плательщика в территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

Отчитываться в соцстрах надо не позднее 15 октября 2010 г. Форму РСВ-1 ПФР надо сдать не позднее 2 ноября. Персонифицированную отчетность за 9 месяцев сдавать не надо. Со сроком сдачи расчета по пенсионным и медицинским взносам ситуация более определенная. Отчет в ПФР надо сдавать до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Расчеты можно отсылать по почте.

Отправлять расчеты в фонды можно несколькими способами. Однако подробно в законодательстве разъясняется только про один − сдачу по Интернету. В 2010 г. отсылать расчеты в фонды по ТКС должны только компании, у которых средняя численность работников (и других людей, в пользу которых осуществлялись выплаты) в 2009 г. превышала 100 человек. Остальным организациям можно сдать отчет, как по Интернету, так и любым другим способом.

Более того, ответственности за то, что отчет сдан не тем способом, не предусмотрено. Следовательно, даже если компания должна была при сдаче пользоваться Интернетом, но вы, скажем, принесли отчетность в фонд лично, она не будет считаться несданной (ст. 46 Федерального закона № 212-ФЗ).

Расчеты по страховым взносам в бумажном виде оформляются без двухмерного штрихкода.

Какие ошибки в форме РСВ-1 ПФР допускают чаще всего?

1. Строка 100 раздела 1. По общему правилу здесь нужно отразить задолженность по пенсионным взносам на начало года. Поскольку до 2010 г. отчисления в ПФР администрировали налоговики, а не сотрудники фонда, по этой строке надо было проставлять 0.

2. Строки 141−143 раздела 1. По этим строкам отражаются суммы уплаченных за последние три месяца взносов. Распространенная ошибка − бухгалтеры забывают разбивать суммы по месяцам. Неверное отражение сумм может привести к тому, что проверяющие по ошибке начислят пени.

3. Код тарифа в разделе 2. Значение кода надо брать из Приложения к порядку расчета. Но надо не забывать про один нюанс. Если в течение года компания перешла на уплату взносов по другому тарифу, то придется заполнить несколько разделов 2.

4. Строки 210−215 раздела 2. Здесь отражаются суммы выплат, с которых платить страховые взносы не надо. Сложность в том, чтобы верно определить такие выплаты.

Хочется уделить внимание и основным изменениям связанные с исчислением налога на прибыль за 9 месяцев 2010 г. При подготовке отчетности за 9 месяцев 2010 г. бухгалтеру необходимо знать основные изменения.

Дата признания процентов в расходах. Проценты по займам и кредитам будут включаться во внереализационные доходы и расходы на конец каждого месяца отчетного периода.
Налоговый и бухгалтерский учет. В налоговом учете, как сейчас в бухгалтерском, не будет возникать курсовых разниц по валютным авансам.
При обнаружении излишков. Выявленные при инвентаризации излишки и имущество от демонтажа основных средств можно будет учесть в расходах полностью.
Споры по доходам от реализации излишков. При реализации имущества, выявленного в ходе инвентаризации, доходы уменьшаются на рыночную стоимость этого имущества.
Амортизация капвложений в арендованные активы ускорится. Можно будет амортизировать неотделимые улучшения с учетом срока полезного использования самих капвложений.

Особое внимание следует обратить на типичные ошибки бухгалтеров при отображении расходов для налога ( учет аренды, представительские расходы, командировочные расходы, возврат материалов, затраты на страховку, мобильную связь, ГСМ, штрафные санкции, расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу).

Учет аренды.

АРЕНДНАЯ ПЛАТА СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ЧАСТЕЙ – ПОСТОЯННОЙ И ПЕРЕМЕННОЙ. Чаще всего арендная плата за офис состоит из основной (постоянной) части, которая представляет собой собственно плату за пользование имуществом, и дополнительной (переменной) части, которая является компенсацией арендодателю за коммунальные услуги, услуги связи, охраны, уборку помещения.

Налоговый учет расходов

В этом случае всю сумму арендной платы (и ее основную, и переменную часть) турфирма может учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Принимаются такие затраты и при «упрощенке» (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Документами, подтверждающими предоставление арендодателем помещения в аренду, являются договор и акт приема-передачи имущества. При этом чиновники неоднократно высказывали мнение, что для подтверждения арендных расходов акты оказанных услуг вовсе не обязательны (Письма Минфина России от 6 октября 2008 г.

№ 03-03-06/1/559, УФНС России по г. Москве от 26 марта 2007 г. № 20-12/027737).

Вычет НДС возможен

Как считают налоговики в Письме № ШС-22-3/86@, в данном случае арендодатель должен включить в облагаемую базу по НДС всю сумму полученной арендной платы. Естественно, фирме выставят на уплаченную сумму счет-фактуру, по которому она сможет принять НДС к вычету из бюджета (если она платит этот налог).

КОММУНАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ КОМПЕНСИРУЮТСЯ АРЕНДОДАТЕЛЮ ОТДЕЛЬНО. Но бывает, что в договоре аренды прописана сумма платы за имущество, а также предусмотрено, что фирма отдельно (обычно ежемесячно) компенсирует арендодателю коммунальные расходы на основании выставленных им счетов.

Налоговый учет расходов

В этом случае стоимость коммунальных (и прочих) услуг фирма также может учесть в целях налогообложения прибыли, правда, в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Принимаются они и при «упрощенке» (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Но при условии, что данные расходы документально подтверждены. Для этого к счетам на оплату арендодатель должен приложить соответствующие акты (счета), подтверждающие стоимость коммуналки (Письмо УФНС России по г. Москве от 13 мая 2009 г. № 16-15/047041). Правда, одного этого будет недостаточно.

Если фирма арендует, скажем, лишь помещение в здании, понадобится еще расчет того, какая сумма коммунальных и прочих платежей за все здание относится к помещению, арендованному фирмой.

Если расчет не сделан

Столичные налоговики в Письме от 25 сентября 2009 г. № 16-15/099874 указали, что без расчета того, какая сумма расходов относится к площади, занимаемой арендатором, он не может учесть в целях налогообложения расходы, связанные с функционированием всего здания.

НДС к вычету не принимается

В Письме Минфина России от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39 указано, что по коммунальным и иным подобным услугам в рамках договоров, согласно которым расходы на них не включаются в арендную плату, счета-фактуры арендодатель не выставляет, поскольку данные услуги он не реализует. Соответственно при получении компенсации за подобные услуги от арендатора объекта обложения по НДС не возникает. Согласны с такой позицией и арбитры (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2008 г. № Ф04-2074/2008(13144-А45-41)).

Для фирмы это означает, что она не сможет принять к вычету «входной» НДС по оплаченным коммунальным и прочим услугам (Письмо № ШС-22-3/86@, Письмо УФНС России по г. Москве от 8 июня 2009 г. № 16-15/58069).

Пример

ООО «В» арендует помещение под офис у ЗАО «Марго». Согласно условиям договора, фирма ежемесячно оплачивает аренду офиса (35 400 руб., в том числе НДС –

5 400 руб.), а также компенсирует арендодателю коммунальные расходы, расходы на связь и уборку помещения по его счетам. Предположим, что в марте 2010 г. арендодатель выставил счет на оплату на сумму 18 000 руб.

В учете ООО «Воздушные путешествия» бухгалтер сделал следующие проводки (фирма применяет общий режим налогообложения):
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты за аренду»
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты за аренду»
– 5400 руб. – отражен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 5400 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по коммунальным и прочим платежам»
– 18 000 руб. – отражены расходы по возмещению арендодателю стоимости коммунальных и прочих услуг;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты за аренду» (субсчет «Расчеты по коммунальным и прочим платежам»)
КРЕДИТ 51
– 53 400 руб. (35 400 + 18 000) – оплачены арендодателю арендная плата и компенсация за иные услуги.

При этом фирма учтет в целях налогообложения прибыли 48 000 руб. (30 000 + 18 000) и возместит из бюджета НДС в размере 5 400 руб.

Представительские расходы.
Минфин РФ в своем Письме № 03-03-06/1/176 от 25.03.2010 уточняет, можно

ли отнести к представительским расходы на организацию фуршетного стола, спиртные напитки, расходы на подарки, изготовление дипломов, оформление зала, осуществляемых в рамках официальной встречи с клиентами по обсуждению вопросов по заключению договоров на 2010 г.

Пункт 2 ст. 264 НК РФ определяет, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика на организацию официальной встречи с клиентами по обсуждению вопросов по заключению договоров на 2010 г. учитываются в части расходов на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков.

Расходы на приобретение призов, изготовление дипломов, оформление зала

п. 2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.

3. Командировочные расходы

За время нахождения штатного сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок (ст.167 ТК РФ). При этом начисление зарплаты в размере среднего заработка сотруднику за время командировки отражается проводкой:
Дебет 20 (08, 10, 25, 26, 28, 44, 91) Кредит 70 – начислена зарплата в размере среднего заработка за время командировки.

Помимо среднего заработка, организация компенсирует сотруднику командировочные расходы (суточные, расходы на проживание, стоимость проезда и т. д.) (ст.168 ТК РФ). Порядок отражения в бухучете командировочных расходов зависит от цели командировки. Цель командировки определяется по служебному заданию. С учетом особенностей служебного задания сумму расходов, указанных в утвержденном авансовом отчете, следует отразить проводкой:
Дебет 08 (10) Кредит 71 – если командировка была связана с приобретением внеоборотных активов или материально-производственных запасов;
Дебет 20 (25, 26) Кредит 71 – если командировка была связана с основной деятельностью производственной организации;
Дебет 44 Кредит 71 – если командировка была связана со сбытом готовой продукции или основной деятельностью торговой организации;
Дебет 28 Кредит 71 – если командировка была связана с возвратом и транспортировкой бракованной продукции;
Дебет 91-2 Кредит 71 – если командировка была связана с получением прочих доходов (носила непроизводственный характер).
При оплате командировочных расходов организацией, а не сотрудником (например, безналичная оплата услуг гостиницы, проездных билетов и т. д.) в бухучете делается проводка:
Дебет 76 (60) Кредит 51 – оплачены услуги гостиницы, проездные билеты и т. д. для сотрудника, направленного в командировку.
После утверждения авансового отчета сотрудника расходы на командировку списываются проводкой:
Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 76 (60) – списаны расходы на командировку.
Если организация приобретает для командированного сотрудника проездные билеты, то учесть их нужно на субсчете 50-3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 50-3 Кредит 76 (60) – приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку;
Дебет 71 Кредит 50-3 – выдан проездной билет сотруднику, направленному в командировку.
После утверждения авансового отчета сотрудника стоимость использованного проездного билета списывается на расходы:
Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 71 – списана на расходы стоимость проездного билета, использованного сотрудником в командировке.

Такой порядок отражения командировочных расходов основан на положениях п. 5 и 7 ПБУ 10/99, а также Инструкции к плану счетов (счета 71, 50-3).

На практике возникает вопрос, как отразить в бухучете приобретение командированному сотруднику электронного билета к месту командировки (обратно), если компания не получает маршрут/квитанцию, оформленную на бланке строгой отчетности.

В целом электронный билет представляет собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира и багажа, в котором информация о перевозке представлена в электронно-цифровой форме. Такое определение содержится в Приказах Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134 и от 23 июля 2007 г. № 102. Таким образом, электронный билет не является бумажным документом. Поэтому в отличие от билетов в бумажной форме учесть его в кассе организации в составе денежных документов невозможно (Инструкция к плану счетов). Покупку электронного билета следует отразить в бухучете как обычную оплату услуг сторонней организации (например, авиакомпании): Дебет 76 (60) Кредит 51 – оплачен электронный билет, приобретенный для сотрудника, направленного в командировку (на основании платежного поручения).

После того как сотрудник предъявит документы, подтверждающие поездку (например, распечатку электронного билета, посадочный талон, маршрут /квитанцию), следует списать стоимость электронного билета на затраты (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). В бухучете это отражается проводкой: Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 76 (60) – отнесена стоимость проездного билета на расходы организации.

На практике также возникает вопрос, как отразить в бухучете командировочные расходы (в т.ч. оплату времени нахождения в командировке по среднему заработку) сотрудника, выполнявшего задание по заключению договоров на будущий год
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. С одной стороны, если сотрудник отправлен в командировку для заключения договора, это обычные командировочные расходы организации (расходы по обычным видам деятельности) (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Сотрудник выполняет свои обязанности, определенные его служебным заданием. Расходы относятся к периоду, в котором состоялась командировка, т. е. условие списания затрат в бухучете соблюдено (п.18 ПБУ 10/99). Поэтому правомерны такие проводки:
Дебет 20 (44, 25, 26) Кредит 71 (76, 60) – учтены командировочные расходы сотрудника;
Дебет 20 (44, 25, 26) Кредит 70 – начислена зарплата в размере среднего заработка сотруднику за время командировки.

Подтверждает изложенный подход Письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2001 г. № 03-12/9748. Однако, с другой стороны, порядок отражения в бухучете командировочных расходов зависит от цели командировки. Поскольку цель командиров-ки – заключение договора на будущий год, то командировочные расходы относятся к будущим отчетным периодам. Поэтому они должны отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Инструкция к плану счетов). Начать списывать их на себестоимость можно с момента вступления в силу заключенного договора равномерно в течение срока его действия (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Полностью соблюдается условие о соответствии понесенных расходов полученным доходам (п. 19 ПБУ 10/99). В бухучете это отражается так:
Дебет 97 Кредит 71 (76, 60), 70 – учтены в составе расходов будущих периодов командировочные расходы сотрудника, средний заработок за время командировки;
Дебет 20 (44, 25, 26) Кредит 97 – списана часть затрат на текущие расходы (с момента начала действия договора). Таким образом, оба подхода соответствуют законодательству, и организация может выбрать один из них.

Далее отметим, что суммы НДС по командировочным расходам должны быть выделены в счетах-фактурах, бланках строгой отчетности и проездных документах (п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Если командировочные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль, то НДС списывается проводками:
Дебет 19 Кредит 71 (76, 60) – учтен НДС по командировочным расходам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету НДС по командировочным расходам.

Сумму НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, принять к вычету нельзя (п. 7 ст. 171 НК РФ), ее следует списать проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 19 – списан НДС по расходам непроизводственного характера.
Рассмотрим пример отражения в бухучете командировочных расходов. Так в период с 17 по 19 марта 2010 г. начальник отдела снабжения ООО «Вега» был в служебной командировке в г. Москве. Цель командировки – заключение договоров на поставку материалов. 20 марта 2010 г. руководитель организации утвердил авансовый отчет, представленный начальником отдела снабжения.
К авансовому отчету приложены:
– счет гостиницы на сумму 9 440 руб. (в счете указано, что стоимость услуг включает в себя НДС, но сумма налога не выделена);
– два авиабилета на общую сумму 11 800 руб. (в билетах сумма НДС – 1 800 руб. – выделена отдельной строкой).
За время нахождения в командировке сотруднику положены суточные в размере 700 руб. в сутки (согласно приказу руководителя компании).
В результате в бухучете ООО «Вега» сделаны следующие записи:
Дебет 26 Кредит 71 – 2 100 руб. (700 руб. х 3 дня) – отражены суточные;
Дебет 26 Кредит 71 – 8 000 руб. (9 440 руб. – (9 440 руб. × 18/118)) – включена в расходы стоимость проживания сотрудника в гостинице;
Дебет 19 Кредит 71 – 1 440 руб. (9 440 руб. – 8 000 руб.) – выделен расчетным путем НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице;
Дебет 91-2 Кредит 19 – 1 440 руб. – списана сумма НДС по командировочным расходам, не подтвержденная документально;
Дебет 26 Кредит 71 – 10 000 руб. – отнесена на расходы стоимость проезда;
Дебет 19 Кредит 71 – 1 800 руб. – выделен НДС со стоимости проезда;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1800 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам.

4. Затраты на страховку.

Минфин дал разъяснения по учету расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников.

Если договор добровольного медицинского страхования работников заключен на срок не менее года и страховые взносы по нему не превышают 3 % от расходов на оплату труда, такие взносы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. (Письмо Минфина РФ от 18/12/2007 № 03-03-06/1/869.)

5. Налоговый учет.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль», отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
В целом отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Его рассчитывают по формуле: отложенный налоговый актив равен вычитаемая временная разница умноженная на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы − позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации могут возникать, например, если:
− фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
− сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом и т. д.

Пример

20 августа 2010 г. ООО «Промо» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования − 4 года. В целях бухгалтерского учета ООО «Промо» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, а в целях налогообложения применяет линейный метод. Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 сентября 2010 г. Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3 000 руб. (8 000 – 5 000). Так как при линейном методе ежемесячная амортизация равна: 240 000 : (4 x 12) = 5 000 руб., а при методе по сумме чисел лет срока полезного использования: (4 : (1 + 2 + 3 + 4)) x 240 000 : 12 = 8 000 руб.

В результате, в конце III квартала 2010 г. бухгалтер ООО «Промо» сделает проводку:
Дебет 02 субсчет «Амортизация по производственному оборудованию» Кредит 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» − 3000 руб. − отражена вычитаемая временная разница. Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» − отражена сумма отложенного налогового актива.

Разберем следующий пример, ООО «Щебень» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. Во II квартале 2010 года ООО «Щебень» получило от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС –

75 000 руб.) и передало их в производство. В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег − 240 000 руб. (в том числе НДС − 40 000 руб.). Ставка налога на прибыль составляет 20 %. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 375 000 руб. (450 000 − 75 000), а в налоговом − в сумме 200 000 руб. (240 000 − 40 000). Вычитаемая временная разница составит 175 000 руб. (375 000 − 200 000). При этом бухгалтер ООО «Щебень» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60 − 375 000 руб. (450 000 − 75 000) − оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60 − 75 000 руб. − учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 Кредит 51 − 240 000 руб. − перечислены деньги поставщику за материалы;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Вычитаемые временные разницы» − 175 000 руб. − отражена вычитаемая временная разница.

По итогам II квартала бухгалтер ООО «Щебень» сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» − 35 000 руб. (175 000 руб. х 20 %) − отражена сумма отложенного налогового актива.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно делать проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 − уменьшена сумма отложенного налогового актива.

Далее воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале 2010 года ООО «Щебень» полностью погасило свою задолженность перед поставщиками, перечислив им 210 000 руб. При этом бухгалтер ООО «Щебень» должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51 − 210 000 руб. − погашена задолженность перед поставщиком;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 - 35 000 руб. (175000 руб. х 20%) − отложенный налоговый актив погашен.

Если же объект, по которому компания ранее отразила отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенного актива нужно списать на счет 99 «Прибыль и убытки»:
Дебет 99 Кредит 09 − списана сумма отложенного налогового актива.
Пример, в июне 2010 г. ООО «Щебень» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
− в бухгалтерском учете − 44 000 руб.;
− в налоговом учете − 40 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на этот объект, − 800 руб. ((44 000 – 40 000) x 20 %). При списании станка с баланса бухгалтер ООО «Щебень» должен сделать проводку:
Дебет 99 Кредит 09 − 800 руб. − сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.

6. Налоговый и бухгалтерский учет нематериальных активов.

Порядок учета расходов на приобретение (получение) прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налога на прибыль зависит от характера этих прав. Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
– организация является обладателем исключительных прав на объект;
– исключительные права зарегистрированы;
– организация не планирует продавать (передавать) исключительные права;
– объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
– использование объекта может приносить экономические выгоды (доходы);
– срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 мес. (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 20 000 руб. в налоговом учете списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация начисляется со следующего месяца после начала использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизацию начисляют линейным или нелинейным методом исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости, исключительных прав.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль (методом начисления или кассовым), амортизацию исключительных прав включают в расходы ежемесячно. Однако если организация применяет кассовый метод, начислять амортизацию можно только по оплаченным исключительным правам. Такой порядок следует из п. 3 ст. 272 и подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ. «Входной» НДС принимается к вычету в зависимости от того, как исключительное право поступило в организацию. Если организация приобрела исключительное право за плату (по бартеру), «входной» НДС принимается к вычету в момент его принятия к учету (т.е. отражения на счете 08) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ) и при наличии счета-фактуры (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если организация создала объект интеллектуальной собственности самостоятельно, «входной» налог по затратам, связанным с созданием объекта, принимается к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.
Рассмотрим пример, так ООО «Багет» открывает производство отделочных материалов. Разработка товарного знака для них началась в июне и закончилась в августе. Зарплата сотрудников организации, занятых разработкой товарного знака, составила 30 000 руб., взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 7 800 руб. (30 000 × 26 %), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 60 руб. (30 000 руб. × 0,2 %).

В августе организация подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительного права на товарный знак. При этом была уплачена пошлина в размере 10 000 руб. – за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения и 15 000 руб. – за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него.
Свидетельство о регистрации товарного знака организация получила в сентябре, с этого же месяца ООО «Багет» начало использовать товарный знак в производстве отделочных материалов. Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак –

10 лет (120 мес.). Организация применяет метод начисления.
Для отражения операций бухгалтер ООО «Багет» открыл к счету 08 субсчет «Создание нематериальных активов». В учете организации были сделаны следующие проводки:
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 70 (69) – 37 860 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, занятых разработкой товарного знака, и страховые взносы с них.
Дебет 76 Кредит 51 – 25 000 руб. (10 000 руб. + 15 000 руб.) – перечислена пошлина за рассмотрение заявки и регистрацию исключительного права на товарный знак;
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 76 – 25 000 руб. (10 000 руб. + 15 000 руб.) – учтены расходы на уплату пошлины за регистрацию исключительного права на товарный знак.
Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов» – 62 860 руб. (37 860 руб.+25 000 руб.) – учтены исключительные права на товарный знак в составе нематериальных активов.
В налоговом учете бухгалтер включил исключительное право на товарный знак в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 62 860 руб.
Начиная с октября в бухгалтерском и налоговом учете по товарному знаку начисляется амортизация линейным методом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила для целей бухучета и налогового учета 523,83 руб. (62 860 руб. : 120 мес.). Начисление амортизации по товарному знаку бухгалтер отражал проводкой: Дебет 26 Кредит 05 – 523,83 руб. – начислена амортизация по товарному знаку. Рассмотрим еще один пример, так ООО «Орфей» получила исключительные права на изобретение по договору дарения. В августе 2010 г. этот договор был зарегистрирован в Роспатенте, после чего исключительные права на изобретение перешли к организации. Расходы на регистрацию договора составили 10 000 руб. В августе 2010 г. организация также заплатила 15 000 руб. (без НДС) за независимую оценку исключительных прав на изобретение. По данным оценщика, их рыночная стоимость составила 70 000 руб.

В бухучете исключительные права на изобретение бухгалтерия ООО «Орфей» включила в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости 95 000 руб. (70 000 руб. + 15 000 руб. + 10 000 руб.) Срок полезного использования изобретения – 10 лет или 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). В налоговом учете расходы на регистрацию и оплату услуг независимого оценщика включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов и списываются посредством начисления амортизации.
В учете бухгалтерии ООО «Орфей» сделаны следующие проводки, в августе 2010 г.:
Дебет 08-5 Кредит 76 – 10 000 руб.– отражены расходы на регистрацию исключительных прав;
Дебет 08-5 Кредит 98-2 – 70 000 руб.– отражена рыночная стоимость исключительных прав, полученные по договору дарения;
Дебет 08-5 Кредит 76 – 15 000 руб.– отражены расходы на оплату услуг независимого оценщика;
Дебет 04 Кредит 08-5 – 95 000 руб.– учтены исключительные права в составе нематериальных активов.

В налоговом учете изобретение следует включить в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости 25 000 руб. (15 000 руб. + 10 000 руб.) и сроком полезного использования 10 лет. Рыночную стоимость изобретения (70 000 руб.) необходимо учесть в составе внереализационных доходов в августе 2010 г. В бухучете доходы, связанные с нематериальными активами, полученными по договору дарения, признаются по мере начисления амортизации. Поэтому при отражении рыночной стоимости исключительных прав в налоговом учете возникает отложенный налоговый актив. Его возникновение бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 14 000 руб. (70 000 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый актив в связи с различным порядком признания доходов в виде рыночной стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете.
Начиная с сентября 2010 г. в бухучете по изобретению начисляется амортизация (линейным способом). Сумма амортизации составляет – 791,67 руб. (95 000 руб. : 10 лет : 12 мес.). В бухучете ООО «Орфей» начисление амортизации отражается проводкой:
Дебет 26 Кредит 04 – 791,67 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.
В налоговом учете сумма амортизации составила 208,33 руб. (25 000 руб.: 120 мес.). Из-за того что амортизация в бухучете превышает сумму, начисленную в налоговом учете, у организации появляется постоянный налоговый актив:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 116,67 руб. ((791,67 руб. – 208,33 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, не уменьшающей налогооблагаемую прибыль. По исключительным правам, полученным по договору дарения, организация ежемесячно должна признавать доход в виде части рыночной стоимости нематериального актива:
Дебет 98 Кредит 91-1 – 583,33 руб. (70 000 руб. : 120 мес.) – учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость нематериального актива, приходящаяся на конкретный месяц. По мере признания в бухучете доходов в виде прав на изобретение, полученных по договору дарения, нужно списать отложенный налоговый актив:
Дебет 68 Кредит 09 – 116,67 руб. (583,33 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив в связи с признанием в бухучете части доходов, связанных с полученным по договору дарения нематериальным активом.
Далее отметим, что неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности не относятся к нематериальным активам (ст. 256 и 257 НК РФ). Поэтому затраты на их получение (приобретение) учитываются в составе прочих расходов

(подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г.

№ 20-08/3582).

Если организация применяет метод начисления, то платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности учитываются:

– по мере их начисления – если организация перечисляет периодические платежи;

– равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) – если организация перечисляет единовременный разовый платеж. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Если организация применяет кассовый метод, то налоговую базу уменьшают после приобретения неисключительного права и его оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности.
После признания расходов, связанных с получением неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности, и при наличии счета-фактуры «входной» НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Разберем пример, так ООО «Траст» начинает производство тротуарной плитки. Права использовать товарный знак и технологию производства организация получила по лицензионному договору на 10 лет. В августе этот договор был зарегистрирован в Роспатенте, после чего права на использование товарного знака перешли к организации. Расходы на регистрацию договора составили 10 000 руб., эту сумму организация заплатила в июле. В соответствии с условиями договора плата за использование товарного знака составляет 424 800 руб. (в т. ч. НДС – 64 800 руб.). Ежемесячно ООО «Траст» должно перечислять правообладателю по 3 540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.).

В бухучете плату за регистрацию товарного знака бухгалтер учел в составе прочих расходов. Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, бухгалтер организации открыл забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». В учете ООО «Траст» были сделаны следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76 – 10 000 руб. – отражены расходы на регистрацию неисключительных прав на товарный знак.
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – 424 800 руб. – учтена стоимость неисключительных прав на товарный знак;
Дебет 26 Кредит 76 – 3 000 руб. (3 540 руб.– 540 руб.) – учтен периодический платеж за право использования товарного знака;
Дебет 19 Кредит 76 – 540 руб.– отражен НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 540 руб. – принят к вычету НДС по расходам, связанным с использованием прав на товарный знак;
Дебет 76 Кредит 51 – 3540 руб.– перечислен периодический платеж за право использования товарного знака.

Последние четыре проводки бухгалтер будет делать ежемесячно в течение всего срока действия договора (т. е. в течение 10 лет). В налоговом учете плату за регистрацию договора (10 000 руб.) бухгалтер включил в состав прочих расходов. Стоимость неисключительных прав он учитывал в составе прочих расходов ежемесячно в сумме 3 000 руб. Если же организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов, то расходы на приобретение (создание) как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на приобретение (создание) объектов интеллектуальной собственности уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если исключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) удовлетворяют требованиям, перечисленным в п. 3 ст. 257 НК РФ, то их можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Неисключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому после оплаты затраты на их получение можно учесть при расчете единого налога (подп. 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом следует учитывать следующие ограничения. Если организация использует изобретение, полезную модель, промышленный образец, то не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право использовать этот объект интеллектуальной собственности (подп. 2.1 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же организация использует товарный знак, учесть при расчете единого налога можно только периодические (текущие платежи) (подп. 8 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если организация применяет ЕНВД, то следует учитывать, что объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности не влияют. Если же организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то стоимость объекта интеллектуальной собственности (прав на него) учитывается по правилам того режима налогообложения, для деятельности которого он используется.

Объект интеллектуальной собственности одновременно может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае стоимость этого объекта или затраты организации, связанные с его приобретением (созданием), нужно распределять. Если объект учтен в составе нематериальных активов, распределению подлежит ежемесячная сумма амортизационных отчислений. Если организация не имеет исключительных прав на объект, то распределять следует расходы на его приобретение (в т. ч. НДС). Расходы на приобретение (получение) прав на объект интеллектуальной собственности, который используется в одном виде деятельности организации, распределять не нужно. Такой порядок следует из п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ

7. НДФЛ – при расчете этого налога следует помнить, с каких доходов налог не удерживается.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 гл. 23 НКРФ):

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.
2. Государственные пенсии.
3. Компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
4. Алименты.
5. Материальная помощь, оказанная на решении органов власти.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями);

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

стипендии учащихся, аспирантов, ординаторов, докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, профессионального образования, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной, представительной или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, − в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, − в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места;

суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Вернуться в раздел